Sentenza del 12/07/2022 n. 21956 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di sei avvisi di accertamento TARSU/TIA per gli anni 2006-2011 relativi a un'abitazione di proprietà; questioni: determinazione della superficie imponibile (divergenza fra superficie denunciata e dati catastali), applicazione della riduzione per unico occupante (25%), irrogazione di sanzioni per omessa/infedele denuncia, tempestività/decadenza degli avvisi e motivazione degli atti.

La decisione

La Cassazione ha parzialmente accolto il ricorso. Ha ritenuto che gli avvisi relativi agli anni 2007-2011 siano legittimi: la determinazione della superficie imponibile mediante incrocio con i dati catastali (con applicazione della soglia minima dell'80% della superficie catastale) e l'applicazione delle sanzioni in misura intermedia sono state confermate; la revoca della riduzione per unico occupante per gli anni successivi al 2006 è stata riconosciuta correttamente alla luce dell'ingresso della figlia nel nucleo familiare. Tuttavia, ha dichiarato nulla per decadenza l'unica notifica tardiva relativa all'anno 2006 (notificata il 13/12/2012, oltre il termine quinquennale applicabile), assorbendo parzialmente la censura sulle sanzioni connesse a quell'avviso. Ha compensato le spese processuali.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 70, comma 3

  A decorrere dal 1 gennaio 2005, per le unità immobiliari di proprietà privata a destinazione ordinaria censite nel catasto edilizio urbano, la superficie di riferimento non può in ogni caso essere inferiore all'80 per cento della superficie catastale...

  Imposta l'obbligo, per le superfici denunciate inferiori all'80% della superficie catastale, di considerare almeno l'80% della superficie catastale; legittima l'accertamento comunale tramite incrocio dati catastali/Agenzia delle Entrate.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 71, comma 1

  Disciplina l'accertamento in caso di omessa o infedele denuncia; il Comune può emettere avviso di accertamento quando la denuncia è omessa o ritenuta infedele.

• L. 30 dicembre 2004, n. 311, art. 1, comma 340

  Ha integrato l'art. 70 D.Lgs. 507/1993 con la regola dell'80% sulla superficie catastale, ampliando gli obblighi dichiarativi e giustificando rettifiche comunali d'ufficio.

• L. 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 161

  "Gli enti locali... notificando al contribuente, anche a mezzo posta con raccomandata con avviso di ricevimento, un apposito avviso motivato. Gli avvisi di accertamento in rettifica e d'ufficio devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati"

  Unifica i termini decadenziali per gli avvisi degli enti locali; applicabile anche ai rapporti pendenti alla data di entrata in vigore. La Corte ha però applicato la regola del quinquennio valutando i termini in relazione alla data di inizio dell'occupazione e alle notifiche.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 66 (riduzioni per unico occupante)

  Prevede la possibilità di riduzione tariffaria per abitazioni con unico occupante (fino a 1/3) ma subordina l'effetto alla denuncia dell'inizio/cessazione: la riduzione non opera d'ufficio retroattivamente se non denunciata.

• Regolamento comunale (citati artt. 16, 18, 19, 20)

  Regole comunali confermano modalita' di controllo, rettifica d'ufficio e criteri per riconoscimento riduzioni; il tribunale ha ritenuto che il Comune si sia attenuto al regolamento nel reperire dati presso altre amministrazioni e nel procedere alle rettifiche.

• Provvedimento Direttore Agenzia delle Entrate 29 marzo 2013, prot. n. 39724/2013

  Stabilisce le modalità di interscambio dei dati di superficie catastale fra Agenzia e Comuni; la Corte ha richiamato la disponibilità di tali dati come fonte legittima per l'accertamento comunale.

• L. 7 agosto 1990, n. 241, art. 18

  Riferita alle notifiche e all'accesso agli atti amministrativi; la censura sulla trasparenza degli atti è stata ritenuta infondata perché gli atti generali non devono essere necessariamente allegati all'avviso.

Massime di principio

• Il Comune può determinare la superficie imponibile incrociando i dati propri con quelli catastali e applicare la soglia minima dell'80% della superficie catastale per immobili censiti: il contribuente deve contestare con prova (es. perizia) per modificare tale dato.
• Per la TARSU, l'ente può procedere all'accertamento d'ufficio (art.71 D.Lgs.507/1993) ove vi sia omessa o infedele denuncia; se la liquidazione si basa su dati certi e non contestati l'ente può anche notificare direttamente la cartella senza avviso di accertamento.
• I termini decadenziali introdotti dalla L.296/2006 (quinquennio) si applicano anche ai rapporti pendenti; occorre valutare il momento di decorrenza del termine in relazione all'inizio dell'occupazione: se l'occupazione era già in corso all'inizio dell'anno, il quinquennio decorre da quell'anno.
• La riduzione per unico occupante richiede denuncia dell'inizio/cessazione: in mancanza di denuncia l'ente può recuperare il tributo dalla data dalla quale la denuncia avrebbe dovuto produrre effetto.
• Le sanzioni amministrative previste per omissioni/infedeltà possono essere commisurate dal Comune entro i limiti min-max; la determinazione valutata dal giudice di merito è difficilmente sindacabile in Cassazione salvo violazione di legge o eccesso di potere.
• La motivazione dell'avviso può limitarsi all'indicazione della maggiore superficie accertata integrata dal richiamo agli atti generali (delibere, regolamenti); non è sempre necessario elencare tutte le indagini istruttorie nell'atto di accertamento, purché i presupposti siano intellegibili.
• Se l'avviso relativo a un anno risulta notificato oltre il termine decadenziale applicabile, l'accertamento è nullo per decadenza anche se altri avvisi relativi ad anni diversi risultano validi.