Sentenza del 24/07/2015 n. 15645 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato la decisione della Commissione Tributaria Regionale, sostenendo che i bonus qualitativi riconosciuti da A. s.p.a. alla concessionaria fossero il corrispettivo di ulteriori prestazioni contrattuali e dovessero quindi essere inclusi nell'imponibile IVA. Ha denunciato la violazione delle norme IVA e dei criteri civilistici di interpretazione del contratto, in particolare dell'art. 1363 c.c., ritenendo che le clausole sui bonus dovessero essere interpretate nel contesto complessivo del contratto di concessione.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha rilevato che l'interpretazione del contratto e delle sue clausole costituisce normalmente un accertamento di fatto riservato al giudice di merito. Per contestarla in cassazione non è sufficiente richiamare genericamente una norma interpretativa: il ricorrente deve indicare specificamente il canone ermeneutico violato, spiegare come sia stato violato e trascrivere integralmente le clausole contrattuali rilevanti, in ossequio al principio di autosufficienza del ricorso. L'Agenzia non ha adempiuto tali oneri. È stata inoltre condannata al rimborso delle spese processuali, liquidate in 2.625 euro per compensi, oltre 200 euro per spese e oneri di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 2, comma 3, lett. a)

  Richiamato dall'Agenzia per sostenere la rilevanza ai fini IVA delle somme corrisposte nell'ambito del rapporto contrattuale.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3, comma 7

  Richiamato in relazione alla possibile qualificazione dei bonus come corrispettivo di una prestazione di servizi.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 21 e 26, comma 2

  Richiamati per sostenere gli obblighi di fatturazione e gli effetti IVA delle somme che l'Ufficio riteneva dovute.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 62, comma 1

  Disciplina il ricorso per cassazione avverso le sentenze tributarie regionali, nei limiti dei motivi previsti dalla legge.

• Codice civile, artt. 1321, 1322 e 1323

  Richiamati con riferimento alla formazione, all'autonomia negoziale e alla disciplina generale del contratto.

• Codice civile, art. 1362

  Stabilisce il criterio generale di interpretazione del contratto secondo la comune intenzione delle parti, criterio che deve essere specificamente indicato e dimostrato quando se ne denuncia la violazione.

• Codice civile, art. 1363

  Impone di interpretare le clausole le une per mezzo delle altre, attribuendo a ciascuna il senso risultante dal complesso dell'atto. La Corte ha ritenuto insufficiente il generico richiamo a tale norma senza trascrivere le clausole e indicare concretamente la violazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 3

  Riguarda il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto; non consente, di regola, una nuova valutazione dell'interpretazione contrattuale compiuta dal giudice di merito.

• Principio di autosufficienza del ricorso per cassazione

  Chi censura l'interpretazione di un contratto deve trascrivere integralmente le clausole rilevanti e fornire tutti gli elementi necessari affinché la Corte possa verificare la fondatezza della censura senza accedere autonomamente agli atti di causa.

Massime di principio

• In materia di bonus contrattuali, la loro imponibilità IVA dipende dalla loro effettiva funzione economica e dal contenuto del contratto: se costituiscono il corrispettivo di prestazioni specifiche e obbligatorie, possono assumere rilevanza IVA; se sono meri incentivi o sconti privi di un nesso diretto con una prestazione obbligatoria, la qualificazione può essere diversa.
• L'interpretazione delle clausole contrattuali è normalmente riservata al giudice di merito e non può essere riesaminata in cassazione come semplice nuova valutazione dei fatti.
• Per denunciare in cassazione la violazione delle regole di interpretazione contrattuale occorre indicare il preciso canone violato, spiegare concretamente l'errore commesso e trascrivere le clausole contrattuali rilevanti; un richiamo generico agli artt. 1362 o 1363 c.c. è insufficiente.
• Nei contenziosi tributari relativi a incentivi e premi commerciali è decisivo esaminare il testo contrattuale applicabile nell'anno d'imposta, distinguendo eventuali modifiche normative o contrattuali intervenute successivamente.
• La decisione non stabilisce in via definitiva che i bonus non siano mai imponibili IVA: il ricorso è stato dichiarato inammissibile per carenze tecniche, senza un esame sostanziale della corretta qualificazione fiscale dei bonus.