Sentenza del 05/03/2015 n. 790 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La questione riguarda la deducibilità fiscale delle somme relative al trattamento di fine rapporto (TFR) ai sensi dell'art. 109 del TUIR. Tali somme possono essere rilevate come passività e costi deducibili soltanto quando l'obbligazione dell'impresa presenta i requisiti della certezza e dell'obiettiva determinabilità. Secondo il principio richiamato, questi requisiti ricorrono quando l'impresa ha assunto un impegno comprovabile a interrompere il rapporto di lavoro di uno o più dipendenti prima del normale pensionamento, oppure a riconoscere benefici per la cessazione del rapporto nell'ambito di una proposta volta a incentivare le dimissioni volontarie per esubero.

Norme richiamate

• Art. 109 del TUIR

  Le somme rilevano come passività e costi esclusivamente quando sussistono i requisiti della "certezza" e della "obiettiva determinabilità".

  La deduzione fiscale richiede che il costo non sia meramente eventuale o stimato, ma derivi da un'obbligazione certa e sia determinabile in modo oggettivo. Per il TFR, tale condizione ricorre quando l'impresa ha formalizzato o comunque comprovabilmente assunto l'impegno a cessare rapporti di lavoro prima del pensionamento ordinario o a riconoscere incentivi all'esodo per esigenze di esubero.

Massime di principio

• Gli accantonamenti per costi futuri non sono automaticamente deducibili: occorre dimostrare che l'obbligazione sia già certa secondo elementi oggettivi e verificabili.
• Nel caso di TFR e incentivi all'esodo, la deducibilità può maturare quando esiste un impegno aziendale concreto e documentato, come un accordo, una proposta formalizzata o un piano comprovabile di cessazione dei rapporti.
• Una mera intenzione gestionale, una previsione generica o un accantonamento prudenziale non sono normalmente sufficienti a integrare i requisiti di certezza e obiettiva determinabilità.
• Per valutare casi analoghi è essenziale verificare la data in cui l'obbligazione è divenuta vincolante, la documentazione disponibile e la possibilità di quantificare oggettivamente il costo.