Sentenza del 06/06/2024 n. 459 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente aveva ottenuto le agevolazioni "prima casa" all'atto dell'acquisto (10/08/2016). L'Ufficio ha successivamente emesso avviso di liquidazione e revoca delle agevolazioni per mancato trasferimento della residenza entro 18 mesi, irrogando anche sanzioni. Il contribuente ha impugnato l'atto deducendo impossibilità oggettiva di trasferire la residenza per sopravvenuto fallimento della società venditrice (30/03/2017) e per azione revocatoria che ha messo in discussione la titolarità dell'immobile e ne ha impedito l'agibilità a causa del mancato completamento dei lavori che spettavano al venditore; ha inoltre contestato profili di nullità e carenza di motivazione dell'avviso. La CTP di Savona aveva accolto il ricorso; l'Ufficio ha proposto appello sostenendo, tra l'altro, tardività del ricorso e erronea valutazione della forza maggiore.

La decisione

Il Collegio d'appello ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza della CTP. Ha escluso la tardività della proposizione del ricorso (non provata la corretta notifica da parte dell'Ufficio). Nel merito ha ritenuto provato l'impedimento oggettivo, imprevedibile e non imputabile al contribuente (fallimento del venditore e azione revocatoria intervenuti dopo il rogito; mancato completamento dei lavori e impossibilità di intervenire sulle parti condominiali), che ha reso impossibile il trasferimento della residenza e l'agibilità dell'immobile entro i 18 mesi, per cui non è avvenuta la decadenza dell'agevolazione fiscale. Ha anche escluso l'obbligo per il contribuente di trovare un diverso immobile nel medesimo Comune per mantenere l'agevolazione. Spese compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 131/1986 (Tariffa, Parte I, Tabella A, Nota II bis) punto 1

  Prevede le agevolazioni per l'acquisto della "prima casa" subordinate al trasferimento della residenza nel comune dell'immobile entro 18 mesi; la disciplina prevede la decadenza dall'agevolazione in caso di mancato trasferimento salvo che non sussistano cause che impediscano il trasferimento.

• Cass. n. 14399/2013

  Affermata la regola secondo cui la decadenza dall'agevolazione non opera se il mancato trasferimento della residenza è dovuto a causa di forza maggiore sopravvenuta dopo la stipula dell'atto di acquisto.

• Cass. n. 8351/2016

  Stabilito che un impedimento oggettivo, imprevedibile e inevitabile che impedisca il trasferimento della residenza nell'immobile acquistato esclude la decadenza dell'agevolazione e che non possono essere imposti al contribuente obblighi ulteriori (ad es. reperire altro immobile nello stesso Comune) fino a quando non sia possibile utilizzare l'immobile acquistato con il beneficio fiscale.

Massime di principio

• La mancata traslazione della residenza entro 18 mesi non comporta automaticamente la decadenza delle agevolazioni "prima casa": se il contribuente dimostra un impedimento oggettivo, sopravvenuto e non imputabile a lui (forza maggiore), l'agevolazione resta valida.
• È onere del contribuente provare l'impedimento (es. fallimento del venditore, azione revocatoria, mancata agibilità, lavori non completati) e che tali eventi siano intervenuti dopo l'acquisto e non erano prevedibili.
• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare fatti tali da escludere l'impedimento o la corretta notifica degli atti; in mancanza, le eccezioni procedurali (es. tardività) possono essere rigettate.
• Non può essere richiesto al contribuente, come condizione per mantenere l'agevolazione, di reperire un altro immobile nello stesso comune quando l'impedimento è reale e grave: questa sarebbe una fictio iuris non rispondente alla situazione concreta.
• Se il mancato trasferimento dipende da comportamenti del contribuente (negligenza, consapevolezza del rischio, o interventi evitabili) o da fatti prevedibili al momento dell'acquisto, la decadenza può essere applicata.
• In caso di contenzioso, la documentazione probatoria (atti del fallimento, provvedimenti revocatorî, perizie tecniche sull'agibilità, corrispondenza) è determinante per ottenere il riconoscimento della causa di forza maggiore.