Sentenza del 31/03/2015 n. 313 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva ritenuto indeducibili i componenti negativi derivanti da operazioni con un soggetto residente in un Paese a fiscalità privilegiata, contestando sia l'effettiva esistenza della controparte estera sia l'assenza di un effettivo interesse economico nelle operazioni. La società contribuente ha fornito documentazione diretta a dimostrare l'esistenza del fornitore estero e la convenienza economica delle operazioni, mediante il confronto dei costi sostenuti con precedenti operazioni e con preventivi di altri potenziali fornitori.

La decisione

La contestazione fiscale è stata ritenuta superata. È stato riconosciuto che la documentazione prodotta dimostrava l'effettiva esistenza della controparte non residente e l'effettivo interesse economico delle operazioni. In particolare, il confronto economico con precedenti transazioni e con preventivi alternativi è stato considerato sufficiente a dimostrare la convenienza dell'acquisto. Di conseguenza, non è stata applicata l'indeducibilità prevista per le operazioni con soggetti residenti in Paesi a fiscalità privilegiata.

Norme richiamate

• Art. 110, comma 10, d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Prevede l'indeducibilità dei componenti negativi di reddito derivanti da operazioni intercorse con imprese residenti in Paesi a fiscalità privilegiata.

  La norma introduce una presunzione di indeducibilità dei costi, sottoponendo il contribuente all'onere di dimostrare la sussistenza delle condizioni che consentono la deduzione.

• Art. 110, comma 11, d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  La disciplina non si applica se l'impresa residente prova che l'impresa estera svolge prevalentemente un'attività commerciale effettiva oppure che le operazioni rispondono a un effettivo interesse economico e sono concretamente avvenute.

  La deduzione è ammessa quando il contribuente fornisce una prova concreta dell'effettività della controparte o dell'operazione e dell'interesse economico sottostante. La prova può risultare da documenti sull'esistenza del fornitore e da analisi comparative dei prezzi e delle alternative disponibili.

Massime di principio

• In presenza di operazioni con soggetti residenti in Paesi a fiscalità privilegiata, il contribuente deve predisporre una documentazione analitica che dimostri l'effettiva esistenza e operatività della controparte estera.
• L'effettivo interesse economico può essere dimostrato anche attraverso confronti tra il prezzo praticato e precedenti acquisti, preventivi di altri fornitori o condizioni di mercato comparabili.
• La mera localizzazione della controparte in un Paese a fiscalità privilegiata non rende automaticamente indeducibile il costo, se il contribuente dimostra l'effettività dell'operazione e una concreta ragione economica.
• Documenti rilasciati dall'Amministrazione finanziaria estera o da altre autorità pubbliche possono essere idonei a provare l'esistenza e l'operatività della società non residente.
• La prova deve riguardare operazioni concretamente avvenute: contratti, fatture, pagamenti, documenti di trasporto, corrispondenza commerciale e altri elementi coerenti rafforzano la dimostrazione della reale esecuzione.
• La valutazione deve essere complessiva: non è necessario dimostrare soltanto la convenienza assoluta dell'operazione, ma è sufficiente evidenziare una ragione economica effettiva e documentata, anche mediante il confronto con alternative concretamente disponibili.