Sentenza del 31/03/2015 n. 696 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

L'Amministrazione aveva contestato la legittimità dell'operazione di sale & sale back, ritenendola potenzialmente finalizzata a ottenere indebiti vantaggi fiscali e negando, in particolare, la detrazione dell'IVA relativa al successivo riacquisto dei beni strumentali. Il contribuente sosteneva invece che la vendita con immediato riacquisto fosse un'operazione reale, lecita e riconducibile all'autonomia negoziale, finalizzata a procurare liquidità senza configurare evasione o danno erariale.

La decisione

La sentenza ha ritenuto il contratto di sale & sale back regolare e legittimo, in quanto espressione dell'autonomia negoziale delle parti e non automaticamente riconducibile a un'operazione evasiva. È stato riconosciuto il diritto alla detrazione dell'IVA assolta sul riacquisto dei beni strumentali: negarla avrebbe determinato una duplicazione dell'imposizione, impedendo la neutralizzazione dell'IVA attraverso il sistema delle rivalse e delle detrazioni. L'accertamento fiscale, almeno nella parte fondata sull'illegittimità dell'operazione e sul diniego della detrazione, è quindi risultato infondato.

Norme richiamate

• Principio di autonomia negoziale

  Le parti possono scegliere strutture contrattuali atipiche o complesse, come il sale & sale back, purché l'operazione sia effettiva, economicamente giustificata e non costituisca un mezzo fraudolento per ottenere un vantaggio fiscale indebito.

• Principio di neutralità dell'IVA

  L'IVA deve gravare sul consumatore finale e non sull'imprenditore che opera nell'esercizio dell'attività economica. L'imposta assolta sugli acquisti strumentali deve pertanto essere detraibile quando i beni sono utilizzati per operazioni soggette a IVA; negare la detrazione può determinare una duplicazione impositiva.

• Sistema delle rivalse e delle detrazioni IVA

  La detrazione dell'IVA sugli acquisti costituisce il meccanismo ordinario attraverso cui l'imprenditore neutralizza l'imposta assolta a monte rispetto a quella applicata sulle operazioni attive.

Massime di principio

• Un contratto di sale & sale back non è illecito o elusivo per la sua sola struttura: occorre verificare la reale esistenza delle operazioni, la loro causa economica e l'eventuale presenza di un vantaggio fiscale indebito.
• La necessità dell'impresa di ottenere liquidità costituisce una possibile giustificazione economica dell'operazione e non implica, di per sé, evasione fiscale.
• L'Amministrazione finanziaria non può negare automaticamente la detrazione IVA relativa al riacquisto di beni strumentali se l'acquisto è effettivo, documentato e inerente all'attività d'impresa.
• Il diniego della detrazione non può produrre una duplicazione dell'imposta incompatibile con il principio di neutralità dell'IVA.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe conservare contratti, fatture, pagamenti, documentazione sulla consegna e sull'utilizzo dei beni, oltre agli elementi che dimostrino la finalità finanziaria e la sostanza economica dell'operazione.