Sentenza del 17/05/2018 n. 2038 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva disconosciuto il credito IVA utilizzato dal contribuente e richiesto il pagamento della maggiore imposta mediante avviso bonario, ricorrendo alla procedura automatizzata prevista dall'art. 54-bis del D.P.R. 633/1972. Il contribuente ha contestato tale modalità, sostenendo che l'utilizzo dell'eccedenza IVA non costituisse un semplice errore materiale o di calcolo, ma implicasse una valutazione sostanziale del diritto alla detrazione.

La decisione

Il ricorso è stato accolto. È stato affermato che la detrazione di un'eccedenza IVA relativa a un'annualità per la quale non è stata presentata la dichiarazione annuale non integra un errore materiale o di calcolo. Pertanto, l'Amministrazione non può disconoscere il credito e iscrivere a ruolo la maggiore imposta tramite la procedura automatizzata dell'art. 54-bis del D.P.R. 633/1972, ma deve notificare un motivato avviso di rettifica, consentendo al contribuente di contestare nel merito la pretesa.

Norme richiamate

• Art. 54-bis del D.P.R. 633/1972

  La procedura riguarda il controllo e la correzione di errori materiali o di calcolo emergenti dalla dichiarazione.

  La norma consente all'Amministrazione di procedere mediante controllo automatizzato solo per errori immediatamente rilevabili e di natura formale o aritmetica. Non può essere utilizzata per risolvere questioni sostanziali relative all'esistenza o alla spettanza di un credito IVA.

Massime di principio

• Il controllo automatizzato e l'avviso bonario sono strumenti limitati alla verifica di dati dichiarati e alla correzione di errori materiali o di calcolo; non possono sostituire un accertamento motivato quando la contestazione riguarda il diritto sostanziale a una detrazione o a un credito.
• Quando l'Amministrazione disconosce un credito fiscale sulla base di una valutazione giuridica o fattuale non immediatamente desumibile dalla dichiarazione, deve utilizzare un atto di rettifica o di accertamento adeguatamente motivato.
• L'assenza della dichiarazione annuale relativa all'anno di formazione del credito può porre una questione sostanziale sulla spettanza della detrazione e non costituisce, di per sé, un mero errore materiale correggibile con procedura automatizzata.
• In situazioni analoghe, il contribuente può contestare l'iscrizione a ruolo o la richiesta fondata esclusivamente sull'avviso bonario, sostenendo l'inidoneità della procedura automatizzata e la necessità di un preventivo atto motivato di rettifica.
• Il principio è coerente con Cassazione, sentenze n. 25521/2014 e n. 14070/2011, secondo cui il controllo automatizzato non può essere utilizzato per risolvere controversie che richiedono un esame sostanziale della posizione fiscale.