Cassazione Civile, Sentenza n. 20770/2021 del 21/07/2021

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di liquidazione e irrogazione di sanzioni n. 2531/2007 per la mancata registrazione del verbale di cessione della licenza per l'esercizio del servizio taxi. La ricorrente deduceva che il trasferimento era avvenuto per successione (mortis causa) e non configurava una cessione onerosa soggetta a imposta di registro, nonché lamentava carenze di motivazione nella determinazione del valore dell'azienda (avviamento). Contestava altresì l'uso, da parte dell'Ufficio, di presunzioni senza indicare i dati su cui si basava e la mancata allegazione degli studi e delle pubblicazioni utilizzate per la valutazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato il principio secondo cui la licenza per l'esercizio del servizio taxi è bene essenziale dell'azienda e, per la sua trasferibilità regolata dalla legge, il trasferimento tramite volturazione tra coeredi può essere presunto come cessione onerosa (cedimento di azienda o di una quota dell'azienda). La Corte ha ritenuto che la presunzione posta dall'Ufficio non sia viziata e che l'onere di fornire elementi contrari incombe sul contribuente. Ha inoltre ritenuto che la critica sulla valutazione dell'avviamento e sull'utilizzo di pubblicazioni/ studi dall'Ufficio non invalida l'accertamento, essendo la determinazione del valore questione di fatto non sindacabile in sede di legittimità. Nulla è stato disposto sulle spese di lite.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600 del 1973

  Art. 41 e ss.: possibilità per l'Ufficio di fondare accertamenti su presunzioni fondate su dati e notizie; onere probatorio di confutazione grava sul contribuente; la Corte ha ritenuto ammissibile la presunzione dell'Ufficio circa la natura onerosa del trasferimento.

• d.P.R. n. 917 del 1986

  art. 86, comma 1; (richiamato art. 58 dal ricorrente)

  L'avviamento rientra nella formazione del reddito in caso di cessione di azienda; la cessazione/trasferimento della licenza, essendo elemento primario dell'azienda, può realizzare una plusvalenza e rilevare ai fini fiscali.

• d.P.R. n. 131 del 1986

  Norme sulla motivazione degli atti amministrativi/tributari e sulla valutazione degli elementi a base dell'accertamento; la Corte ha ritenuto che l'uso da parte dell'Ufficio di pubblicazioni e studi per la quantificazione dell'avviamento sia ammissibile e non invalida l'atto quando tali elementi siano noti e contestabili dalla parte.

• Legge 15.1.1992, n. 21

  Disciplina la trasferibilità (voltura) della licenza taxi; la norma consente la volturazione a terzi in determinate condizioni, conferendo alla licenza valore trasferibile e mercato, e giustificando l'equiparazione del trasferimento a cessione aziendale.

• Codice Civile

  art. 2195 n. 3; art. 2083

  L'attività di trasporto è qualificata come attività d'impresa commerciale; il tassista è inquadrato quale piccolo imprenditore/artigiano. La licenza costituisce bene strumentale immateriale dell'impresa.

• Disposizioni sul procedimento civile

  art. 118 disp. att. c.p.e.; art. 360 c.p.c. comma 1 n. 5

  Richiamate dalle doglianze sulla motivazione e sulle prove: la Corte ha ritenuto che la motivazione resa dalla Commissione sia stata sufficiente e che le censure fossero infondate o attinenti a valutazioni di fatto non sindacabili in Cassazione.

Massime di principio

• La licenza per l'esercizio del servizio taxi è considerata bene essenziale dell'azienda e il suo trasferimento può essere trattato alla stregua di una cessione di azienda quando vi sia un trasferimento della titolarità che incide sulla compagine aziendale.
• Se il trasferimento della licenza avviene tramite volturazione tra coeredi (anche a seguito di rinunce o accordi interni), l'Amministrazione può presumere che la cessione sia avvenuta a titolo oneroso; il contribuente ha l'onere di fornire elementi contrari per sfatare tale presunzione.
• La quantificazione dell'avviamento e della base imponibile è, in larga parte, questione di fatto; l'uso da parte dell'Ufficio di pubblicazioni di settore o studi per la determinazione del valore è ammissibile e non rende di per sé invalido l'atto se tali elementi sono accessibili e contestabili dal contribuente.
• La mera qualificazione del trasferimento come seguito di successione mortis causa non esclude automaticamente l'assoggettamento a imposte qualora, nell'ambito della successione, si verifichi una effettiva assegnazione/cessione che produca effetti economici equiparabili a una cessione onerosa.
• Le censure sulla carenza di motivazione richiedono che il ricorrente specifichi con precisione quali profili di fatto o di diritto siano rimasti privi di risposta; le critiche generiche alla valutazione economica degli elementi assunti dall'Ufficio sono difficilmente idonee a integrare motivo di cassazione quando si tratta di valutazioni di fatto.