Cassazione Civile, Sentenza n. 20771/2021 del 21/07/2021

Esito

La controversia

L'Agenzia impugnava la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia che aveva rigettato l'appello dell'Agenzia relativo alla ripresa a tassazione dei costi (C 662.054,00) e dell'IVA (C 132.411,00) documentati da fatture emesse da Vini Com S.r.l., ritenute dall'Ufficio riconducibili a operazioni soggettivamente inesistenti e poste in connessione con dichiarazioni d'intento ritenute false. L'Agenzia deduceva tre motivi: (i) violazione dell'art. 2909 c.c. per presunta errata applicazione del principio del giudicato, (ii) errata valutazione delle presunzioni e del carico della prova (artt. 2697 e 2727 c.c.), poiché la CTR avrebbe sottovalutato gli elementi presuntivi di frode emersi dalla verifica, (iii) nullità della motivazione per violazione dell'art. 36 d.lgs. 546/1992, per non aver indicato puntualmente i documenti che avrebbero dimostrato la regolarità delle operazioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia. Ha ritenuto infondato il primo motivo: la CTR ha correttamente attribuito efficacia vincolante al giudicato della sentenza della Commissione tributaria provinciale di Palermo n.158/7/08 (depositata il 5/6/2008), la quale, nel giudizio sul diniego del rimborso IVA per l'anno 2002, aveva già accertato l'esistenza delle operazioni documentate dalle fatture emesse da Vini Com nei confronti di Sole di Sicilia. Poiché quel giudicato decideva il punto fondamentale comune alle controversie, ha impedito il riesame della stessa questione. Per conseguenza i successivi motivi sono stati dichiarati inammissibili per sopravvenuto difetto di interesse. L'Agenzia è stata condannata alle spese di giudizio di cassazione, liquidate in C 7.800,00.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Riferimento normativo rispetto alla disciplina dell'esenzione per le cessioni all'esportazione; nella vicenda l'Ufficio aveva contestato l'uso di dichiarazioni d'intento ritenute false ai fini dell'IVA sulle esportazioni.

• Codice civile

  Principio del giudicato: la Corte ha richiamato che la decisione passata in giudicato su un punto fondamentale comune tra due cause vincola il giudice del secondo procedimento e impedisce il riesame di quel punto.

• Codice civile

  Regole sul carico della prova e sulle presunzioni; la Corte ha rilevato che, comunque, non si è resa necessaria una nuova valutazione perché il giudicato aveva già risolto la questione dell'esistenza delle operazioni.

• Codice di procedura civile

  art. 360, primo comma, nn. 3 e 4

  Norme che regolano i motivi di cassazione invocati dall'Agenzia; la Corte le ha esaminate ma ha rigettato il ricorso sul primo motivo e dichiarato inammissibili gli altri per sopravvenuto difetto di interesse.

• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato dall'Agenzia per censurare la motivazione della CTR; la Corte ha ritenuto irrilevante il censure alla motivazione perché il giudicato esterno aveva già deciso il punto rilevante.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Citati dalla CTR quale richiamo al dovere dell'amministrazione finanziaria di usare i poteri istruttori (ad es. indagini bancarie) quando vi siano elementi sospetti, per acquisire prove efficaci.

• Cassazione, Sezioni Unite

  Precedente richiamato a conferma del principio secondo cui il giudicato su un punto fondamentale tra le stesse parti preclude il riesame dello stesso punto in successivi giudizi.

• Corte di giustizia dell'Unione Europea

  C-324/11 Gábor Tóth; C-285/11 Bonik EOOD; C-80/11 e C-142/11 Mahagében kft

  Giurisprudenza europea richiamata nel quadro delle questioni di frode IVA e della rilevanza probatoria delle risultanze investigative; la CTR le ha considerate nel valutare l'assenza di elementi probatori idonei.

• Codice di procedura civile

  Norma che dispone la condanna alle spese a carico della parte soccombente; applicata alla Agenzia per la liquidazione delle spese di cassazione.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 e legge 24/12/2012, n. 288

  art. 13, comma 1-quater; art. 1, comma 17

  Richiamate in relazione all'esenzione dall'obbligo del versamento materiale del contributo unificato per l'Amministrazione ricorrente; la norma non è stata applicata materialmente per esenzione dell'ente.

• Cassazione, Sez. U.

  Precedente richiamato sul requisito di autosufficienza del ricorso per cassazione e sulla sufficienza di una sintetica esposizione dei fatti; la Corte ha ritenuto rispettato il requisito.

Massime di principio

• Il principio del giudicato esterno: se una sentenza definitiva tra le stesse parti ha già risolto un punto fondamentale relativo allo stesso rapporto giuridico e medesimo periodo d'imposta, quella decisione vincola i giudici successivi e impedisce il riesame della stessa questione.
• Diversità degli atti processuali non esclude l'efficacia vincolante del giudicato quando la questione decisiva sia identica (ad es. diniego rimborso IVA vs avviso di accertamento), specie se riguarda l'esistenza delle operazioni documentate.
• La semplice esistenza di elementi presuntivi di anomalia non è automaticamente sufficiente a provare la soggettiva inesistenza delle operazioni: l'Amministrazione deve acquisire e produrre elementi probatori specifici e pertinenti (ad es. verbali di verifica, indagini bancarie) per superare la controdimostrazione del contribuente.
• Se il contribuente dimostra regolarità contabile, effettività delle prestazioni e pagamenti, tali elementi possono essere decisivi salvo che l'Ufficio dimostri il contrario con prove concrete.
• Nel giudizio di cassazione, la rilevanza di una censura può diventare inammissibile per sopravvenuto difetto di interesse se una ratio decidendi della sentenza impugnata resta intatta e sufficiente a sorreggere la decisione.
• Prassi consigliata: in contenziosi fiscali collegati a operazioni con soggetti terzi sospetti, l'Amministrazione dovrebbe esercitare tempestivamente i poteri istruttori (incluse indagini bancarie) e produrre integralmente i verbali e le risultanze probatorie in giudizio.