Sentenza del 20/10/2015 n. 8261 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La società chiedeva il riconoscimento di un credito IRAP derivante dal fatto che, al momento del versamento dell'imposta, non aveva applicato le deduzioni spettanti per i costi del personale dipendente. Il credito doveva essere riconosciuto anche se l'Amministrazione non aveva specificamente contestato il credito azionato, poiché il diritto al rimborso discendeva dalla mancata fruizione di deduzioni legittimamente applicabili nel periodo d'imposta di riferimento.

Norme richiamate

• Normativa IRAP sulle deduzioni per il costo del personale dipendente

  Le deduzioni spettanti per il personale dipendente devono essere considerate nel calcolo dell'IRAP. Se non sono state utilizzate e ciò ha comportato un versamento d'imposta superiore al dovuto, il contribuente può chiedere il riconoscimento del relativo credito o il rimborso.

Massime di principio

• Il contribuente può ottenere il rimborso o il riconoscimento del credito IRAP quando dimostra di non aver utilizzato deduzioni sostanzialmente spettanti e di aver quindi versato un'imposta maggiore del dovuto.
• La mancata contestazione specifica del credito da parte dell'Amministrazione non esclude il diritto del contribuente, se la spettanza della deduzione risulta dalla legge e dalla documentazione contabile e fiscale.
• In casi analoghi è necessario verificare il periodo d'imposta, i requisiti soggettivi e oggettivi della deduzione, i costi effettivamente sostenuti e la coincidenza tra deduzioni non applicate e maggiore imposta versata.
• Il riconoscimento del credito non deriva automaticamente da una semplice omissione dichiarativa: il contribuente deve comunque provare la sussistenza dei presupposti della deduzione e l'ammontare del credito richiesto.