Sentenza del 29/05/2017 n. 3859 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento ai fini dell'imposta di registro di una clausola penale inserita in un contratto di locazione immobiliare. La questione era stabilire se la clausola penale fosse una previsione necessariamente collegata al contratto di locazione, con tassazione unitaria, oppure se avesse autonoma rilevanza causale e dovesse quindi essere tassata separatamente.

Norme richiamate

• Art. 21, comma 1, del d.P.R. n. 131/1986

  Se un atto contiene più disposizioni che non derivano necessariamente, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre, ciascuna di esse è soggetta ad imposta come se fosse un atto distinto.

  Le diverse disposizioni contenute nello stesso atto devono essere tassate separatamente quando hanno autonoma causa e non sono necessariamente dipendenti l'una dall'altra. La clausola penale, avendo una funzione propria di predeterminazione delle conseguenze dell'inadempimento, rientra in questa ipotesi.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, la presenza di un unico documento non implica necessariamente l'applicazione di un'unica tassazione: occorre verificare la causa e la funzione autonoma delle singole pattuizioni.
• Una clausola inserita in un contratto principale può essere tassata separatamente quando produce effetti giuridici propri e non costituisce una conseguenza necessaria della struttura del contratto.
• Per distinguere tra tassazione unitaria e tassazione plurima, bisogna accertare se le disposizioni siano necessariamente collegate per intrinseca natura oppure se possano essere considerate pattuizioni autonome.
• Le clausole penali, in quanto mirano a predeterminare le conseguenze dell'inadempimento e non sono indispensabili alla conclusione del contratto di locazione, possono avere autonoma rilevanza causale e concorrere autonomamente all'imposta.