Sentenza del 27/10/2020 n. 5033 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione di estratto di ruolo relativo a più cartelle esattoriali (IVA per anni 2007, 2008, 2009, 2011 e 2012; IRPEF addizionale anno 2010; IRAP anni 2009-2013) per le quali la società deduceva di non aver mai ricevuto le relative notifiche. In primo grado la CTP aveva accolto il ricorso ritenendo non provata la rituale notifica delle cartelle. L'AER ha impugnato sostenendo, tra l'altro, la regolarità delle notifiche (relate allegate), la conversione della prescrizione quinquennale in decennale per effetto della cartella considerata equivalente a titolo giudiziale, la correttezza della motivazione e la legittimazione del concessionario.

La decisione

La CTR ha rigettato l'appello proposto dall'Agenzia delle Entrate - Riscossione, confermando la decisione di primo grado: non risultano provate le notifiche delle cartelle. In dettaglio la CTR ha ritenuto nulle o insufficienti le comprovazioni prodotte dall'AER (affissioni alla casa comunale non chiaramente motivate; stampe cartacee di messaggi PEC insufficienti perché prive dei file eml che attestano gli allegati effettivi) e ha rilevato che, anche ove si volessero considerare alcune notifiche risalenti al 2011, ciò non giustificherebbe la conversione della prescrizione breve (quinquennale) in quella ordinaria (decennale), atteso che la cartella di pagamento è atto amministrativo che non acquista efficacia di giudicato. Inoltre l'AER non ha dimostrato l'esistenza di rituali avvisi di accertamento e l'instaurazione del contraddittorio; non ha integrato il contraddittorio con l'ente impositore. Per queste ragioni l'appello è stato rigettato e le spese compensate per la complessità delle questioni sulla prova della notifica telematica.

Norme richiamate

• art. 2953 cod. civ.

  La Corte ha ritenuto che l'art. 2953 (conversione del termine di prescrizione breve in quello ordinario) non è applicabile alla cartella esattoriale perché questa, pur essendo titolo esecutivo amministrativo, non acquista efficacia di giudicato e non produce effetti processuali che possano dar luogo alla conversione.

• art. 19 d.lgs. n. 546/1992

  Richiamata nella parte in cui la giurisprudenza di legittimità afferma che l'impugnazione della cartella non notificata è ammissibile anche quando il contribuente è venuto a conoscenza tramite estratto di ruolo, e che la norma non deve essere interpretata in modo da impedire l'accesso alla tutela giurisdizionale.

• Cass. civ. Sez. Unite, sent. n. 23397 del 17/11/2016

  Precedente che afferma la natura amministrativa della cartella e la negazione della conversione della prescrizione quinquennale in decennale; richiamato dalla CTR per escludere l'applicazione dell'art. 2953 cod. civ.

• Cass. civ. Sez. Un., sent. n. 19704 del 02/10/2015

  Principio secondo cui l'impugnazione della cartella non validamente notificata è ammissibile anche se il contribuente è venuto a conoscenza dell'atto tramite estratto di ruolo, in funzione di una interpretazione costituzionalmente orientata delle norme che tutelano l'accesso alla giustizia.

• Cass. civ. sez. trib., sent. n. 16830 del 07/08/2020

  Stabilisce che per la prova della notifica telematica è necessario il deposito telematico delle copie dell'atto notificato e delle ricevute di accettazione e consegna complete; le stampe cartacee delle ricevute PEC non sono sufficienti perché non permettono di verificare quali fossero gli allegati (necessario il formato eml).

Massime di principio

• La cartella esattoriale, pur essendo titolo esecutivo amministrativo, non acquista efficacia di giudicato: non si applica la conversione della prescrizione breve in ordinaria (art. 2953 c.c. non può essere utilizzato per estendere la prescrizione del credito tributario quando la cartella non è equivalente a titolo giudiziale).
• La prescrizione della cartella segue la prescrizione del tributo sottostante: se per quel tributo opera la prescrizione quinquennale, la cartella non può essere automaticamente considerata soggetta a prescrizione decennale.
• La prova della notifica è onere del soggetto che agisce in giudizio (concessionario/Agenzia): le relate di notifica devono essere idonee a dimostrare la ritualità; affissioni o procedimenti non chiariti possono essere dichiarati nulli.
• Per le notifiche telematiche (PEC) le stampe cartacee delle ricevute non sono sufficiente prova: è necessario depositare telematicamente le ricevute nel formato originale (file .eml) che dimostrino l'effettivo invio con gli allegati; in mancanza la notifica può essere ritenuta indimostrata.
• Se l'atto impositivo (avviso di accertamento) e il relativo contraddittorio non risultano documentati, il concessionario deve integrare il contraddittorio con l'ente impositore; l'assenza di tale integrazione può comportare l'accoglimento dell'opposizione del contribuente.
• Il contribuente che sostiene di non aver ricevuto le cartelle può validamente impugnare l'estratto di ruolo anche quando è venuto a conoscenza tramite estratto, alla luce della giurisprudenza che tutela l'accesso effettivo alla giustizia.
• In presenza di questioni di novità o complessità (es. prova telematica) il giudice può compensare le spese tra le parti.