Cassazione Civile, Ordinanza n. 05245/2025 del 28/02/2025

Esito

La controversia

A seguito di indagini finanziarie l’Ufficio rideterminava nei confronti del contribuente, per l’anno d’imposta 2010, un reddito d’impresa con recupero a tassazione di maggiori imposte, sanzioni e interessi. Il contribuente impugnava l’avviso di accertamento. La CTP accoglieva solo in parte il ricorso, riconoscendo forfettariamente costi di produzione nella misura del 65% sui ricavi accertati. In appello entrambe le parti impugnavano la decisione: la CGT di secondo grado accoglieva l’appello dell’Agenzia per Irpef, addizionali e Irap, ma accoglieva anche l’appello incidentale del contribuente riconoscendogli, ai fini IVA, il diritto di detrarre l’imposta 'non versata sugli acquisti presuntivamente in nero' recuperata dall’Ufficio. L’Agenzia ricorreva per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione e falsa applicazione degli artt. 19 e 51 del d.P.R. n. 633 del 1972, sostenendo che il giudice di merito aveva riconosciuto la detrazione IVA senza che il contribuente avesse assolto l’onere di provarne i presupposti, e sostituendo indebitamente il proprio apprezzamento discrezionale alla prova richiesta dalla legge.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il solo motivo di ricorso. Ha affermato che, in tema di IVA e di determinazione induttiva dei ricavi, il contribuente che intenda opporre fatti modificativi della pretesa erariale deve provare gli elementi idonei a incidere sulla stessa; il diritto alla detrazione non può essere riconosciuto dal giudice sulla base di una valutazione meramente discrezionale di effettività e inerenza, in mancanza di prova e di riscontro documentale nei termini previsti dall’art. 19 d.P.R. n. 633/1972. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 19 d.P.R. n. 633 del 1972

  Il diritto alla detrazione IVA è subordinato al rispetto dei presupposti sostanziali e del termine di decadenza previsto dalla norma; non può essere riconosciuto in assenza di prova certa della spettanza.

• art. 51 d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato quale disposizione violata nel motivo di ricorso, in relazione ai poteri di verifica e recupero dell’Amministrazione finanziaria.

• art. 360, n. 3, c.p.c.

  Costituisce il parametro del motivo di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• In caso di accertamento induttivo dei ricavi, il contribuente che voglia contrastare la pretesa fiscale deve allegare e provare i fatti idonei a ridurla o modificarla; il giudice tributario non può supplire d’ufficio alla mancanza di prova.
• Nel giudizio relativo all’IVA, il diritto alla detrazione non può essere riconosciuto in via equitativa o per mera valutazione del giudice sull’effettività e inerenza dell’imposta, ma richiede la dimostrazione dei relativi presupposti da parte del contribuente.
• La violazione degli obblighi formali di contabilità e dichiarazione può incidere sul diritto alla detrazione dell’IVA quando il contribuente non ne dimostri tempestivamente e documentalmente la spettanza nei limiti e nei termini di legge.
• Il giudice tributario deve decidere iuxta alligata et probata partium e non può sostituire la prova mancante con un apprezzamento discrezionale officioso.

Come è indicizzato