Sentenza del 29/03/2018 n. 1423 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità di costi per consulenze professionali ai sensi dell'art. 109 del d.P.R. 917/1986. Il contribuente aveva prodotto la contabilizzazione degli oneri, i contratti e le attestazioni dei professionisti, ma non aveva fornito documentazione tecnica ed extracontabile sufficiente a dimostrare, per ciascuna prestazione, l'effettiva esecuzione, la specifica utilità, nonché la coerenza e la congruità economica delle operazioni.

Norme richiamate

• Art. 109 del d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  I requisiti di certezza e oggettiva determinabilità dei componenti negativi del reddito

  La norma pone a carico del contribuente l'onere di dimostrare che i costi dedotti siano certi, oggettivamente determinabili e riferibili a operazioni effettive. La prova può essere fornita anche tramite documentazione extracontabile, idonea a dimostrare la concreta esecuzione delle prestazioni e la loro coerenza economica.

Massime di principio

• Per dedurre costi relativi a consulenze professionali non è sufficiente registrarli in contabilità o produrre fatture, contratti e dichiarazioni del professionista: occorre documentare concretamente le attività svolte.
• La documentazione dovrebbe indicare, per ogni incarico, oggetto, prestazioni richieste, risultati conseguiti, tempi di esecuzione, modalità operative e collegamento con l'attività d'impresa.
• Il contribuente deve dimostrare anche la coerenza e la congruità economica del costo rispetto alla prestazione ricevuta e alle esigenze dell'impresa.
• In assenza di documentazione tecnica, report, elaborati, corrispondenza o altra prova extracontabile, l'Amministrazione può contestare la deducibilità anche se il costo è contabilizzato e formalmente fatturato.
• È opportuno conservare una documentazione completa e specifica per ciascuna consulenza, così da dimostrare sia l'effettività della prestazione sia la sua utilità economica.