Sentenza del 10/12/2015 n. 1341 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento sintetico del reddito. Non risultano contestati l'omessa dichiarazione fiscale, la percezione di redditi di partecipazione non dichiarati, né i beni e i coefficienti impiegati dall'Amministrazione per rideterminare il reddito. Il contribuente sostiene tuttavia che il maggior reddito accertato fosse costituito, in tutto o in parte, da redditi esenti, soggetti a ritenuta alla fonte oppure comunque esclusi dalla base imponibile, e intende fornire idonea documentazione a dimostrazione di tale circostanza.

La decisione

Il principio affermato riconosce al contribuente la facoltà di provare documentalmente l'origine non imponibile, esente o già assoggettata a ritenuta delle somme utilizzate per giustificare il maggior reddito sintetico. Pertanto, anche quando i presupposti oggettivi dell'accertamento non siano contestati, il contribuente può superare, in tutto o in parte, la pretesa fiscale dimostrando l'effettiva provenienza delle risorse e la loro irrilevanza ai fini della base imponibile.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento sintetico del reddito

  Il contribuente può dimostrare che il maggior reddito determinato o determinabile sinteticamente è costituito in tutto o in parte da redditi esenti o da redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.

  La prova del contribuente può riguardare non solo l'inesistenza dei beni o delle spese considerate dall'Ufficio, ma anche l'origine delle disponibilità finanziarie impiegate: se esse derivano da redditi esenti, soggetti a ritenuta o esclusi dalla base imponibile, il maggior reddito accertato deve essere ridotto o eliminato nella misura corrispondente.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, il contribuente può difendersi provando l'origine delle somme utilizzate per sostenere le spese o gli investimenti, anche se non contesta l'esistenza dei beni o dei coefficienti applicati.
• La documentazione deve essere idonea, concreta e riferibile alle specifiche somme e al periodo d'imposta interessato; mere allegazioni prive di riscontri normalmente non sono sufficienti.
• Redditi esenti, redditi già sottoposti a ritenuta alla fonte o altre disponibilità escluse dalla base imponibile possono giustificare, integralmente o parzialmente, il maggior reddito presunto.
• La prova dell'origine non imponibile delle risorse può condurre alla riduzione proporzionale dell'accertamento, anche quando l'Amministrazione abbia correttamente individuato i beni e applicato i relativi coefficienti.