Sentenza del 10/05/2019 n. 12472 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

S. s.r.l. ha impugnato quattro avvisi di accertamento ICI relativi agli anni 2003-2006, contestando la carenza di motivazione, l'assenza del presupposto impositivo per alcuni terreni che sosteneva di avere già ceduto, l'errata applicazione dei valori venali e dei criteri di calcolo, l'omessa allegazione delle delibere comunali, l'applicazione delle sanzioni per omessa anziché incompleta denuncia e la tardività dell'accertamento relativo al 2003.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi tre motivi, rilevando che la CTR aveva omesso di esaminare le prove sulla cessione di alcuni terreni e l'eccezione relativa alla modifica dei valori venali. Le sole risultanze catastali costituiscono una presunzione di fatto e non possono prevalere automaticamente su atti notarili, trascrizioni e altri documenti. È stato invece rigettato il motivo sull'obbligo di allegare le delibere comunali, poiché gli atti generali soggetti a pubblicità legale si presumono conoscibili; è stato rigettato anche il motivo sulla decadenza, essendo applicabile il termine regolamentare quinquennale previsto dal Comune. Il motivo sulle sanzioni è stato dichiarato inammissibile perché proposto per la prima volta in appello. La sentenza della CTR è stata cassata con rinvio alla CTR del Lazio, in diversa composizione, per un nuovo esame dei motivi accolti e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, artt. 2, 3 e 11

  Il presupposto dell'ICI e i termini per l'attività accertativa

  La proprietà o il possesso dell'immobile costituisce il presupposto dell'imposta. Le risultanze catastali possono essere utilizzate come elemento probatorio, ma hanno valore meramente indiziario e possono essere superate da documenti idonei. I termini di accertamento possono essere disciplinati dal regolamento comunale nei limiti consentiti dalla legge.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 59

  Potere regolamentare dei Comuni in materia di tributi locali

  Il Comune può stabilire, mediante regolamento, un termine quinquennale per la decadenza dall'attività accertativa, decorrente dall'anno in cui doveva essere effettuato il versamento o presentata la dichiarazione.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  Obbligo di allegazione degli atti richiamati nella motivazione

  L'obbligo di allegare gli atti richiamati nell'avviso riguarda gli atti non conosciuti o non conoscibili dal contribuente. Non si estende, secondo la Corte, alle delibere comunali generali soggette a pubblicità legale.

• Legge n. 296 del 2006, art. 1, comma 262

  La disposizione è stata richiamata in relazione alla motivazione degli atti impositivi e ai criteri di determinazione dei valori delle aree edificabili, ma la Corte non ha accolto la censura fondata sulla mancata allegazione delle delibere.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, artt. 6 e 7

  Disciplina delle sanzioni tributarie

  Le contestazioni sulla corretta qualificazione della violazione e sull'applicazione delle sanzioni devono essere formulate tempestivamente nel giudizio di primo grado; la loro proposizione per la prima volta in appello comporta l'inammissibilità.

• Art. 112 c.p.c.

  Divieto di omessa pronuncia sulle domande ed eccezioni

  Il giudice deve pronunciarsi sulle questioni ritualmente sottoposte dalle parti. L'omesso esame di eccezioni decisive, come la perdita della proprietà o la modifica dei valori imponibili, determina un vizio della sentenza.

Massime di principio

• In una controversia tributaria sulla proprietà di immobili, le visure catastali non sono una prova assoluta: il contribuente può superarle mediante atti di vendita, note di trascrizione, documentazione dei frazionamenti e altri documenti coerenti.
• Il giudice deve esaminare espressamente tutte le eccezioni decisive e la documentazione prodotta; il mancato esame può comportare la cassazione della sentenza per omessa pronuncia o motivazione apparente.
• Le delibere comunali generali, se soggette a pubblicità legale, normalmente non devono essere materialmente allegate all'avviso di accertamento, purché l'atto impositivo consenta di comprendere la pretesa tributaria.
• Le contestazioni relative alle sanzioni devono essere proposte già in primo grado: introdurre una nuova censura in appello amplia inammissibilmente l'oggetto del giudizio.
• Per valutare la decadenza dell'ente impositore occorre verificare non solo la legge nazionale, ma anche l'eventuale regolamento comunale applicabile, se adottato nell'esercizio di un potere normativo riconosciuto.
• La cassazione con rinvio non definisce necessariamente il merito della pretesa: quando accoglie vizi di motivazione o omesso esame, la controversia viene riesaminata dal giudice di rinvio limitatamente alle questioni accolte.