Sentenza del 07/07/2017 n. 16809 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva riconosciuto la deducibilità dei costi per carburante e confermato l'annullamento del recupero di 40.000 euro relativo a versamenti e successivi prelievi effettuati dai soci. Quanto al carburante, l'Ufficio contestava l'assenza, nelle schede carburante, della firma di convalida del gestore e dell'indicazione dei chilometri percorsi, nonché l'inesistenza di alcuni acquisti di gasolio incompatibili con la capacità della cisterna aziendale. Quanto ai 40.000 euro, sosteneva che i versamenti e i prelievi ravvicinati dei soci costituissero ricavi non contabilizzati e non finanziamenti effettivi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, stabilendo che la firma del gestore a ogni rifornimento e l'annotazione dei chilometri percorsi sono adempimenti obbligatori per la deducibilità dei costi del carburante e per la detrazione dell'IVA; tali formalità non possono essere sostituite dalla sola contabilizzazione. Ha inoltre accolto il terzo motivo per motivazione insufficiente e apparente sulla questione dei 40.000 euro, poiché i giudici di merito non avevano esaminato adeguatamente l'anomalia dei versamenti e dei prelievi ravvicinati né fornito una risposta alle contestazioni dell'Ufficio. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Puglia, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 19 e 22

  Richiamati in relazione alla detraibilità dell'IVA e alla documentazione degli acquisti di carburante.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 109

  Richiamato in relazione alla deducibilità dei costi nella determinazione del reddito d'impresa.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39

  Disciplina i poteri di accertamento dell'Amministrazione finanziaria e il recupero di ricavi non contabilizzati.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39 e art. 2697 c.c.

  La Corte ha rilevato che la decisione di merito non aveva adeguatamente valutato gli elementi indiziari rappresentati dai versamenti e dai prelievi ravvicinati dei soci.

• Legge n. 31 del 1977, art. 2

  Richiamato insieme alla disciplina delle schede carburante.

• D.P.R. n. 444 del 1997, artt. 1, 2, 3 e 4

  Impone l'utilizzo di schede carburante conformi al modello previsto, complete dei dati richiesti, della firma di convalida del gestore a ogni rifornimento e dell'indicazione dei chilometri percorsi alla fine del mese o del trimestre. Tali adempimenti sono condizioni imprescindibili e non ammettono equipollenti.

• Art. 113 c.p.c.

  Il motivo relativo alla presunta decisione secondo equità al di fuori dei casi consentiti è stato dichiarato assorbito.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3 e 5

  Norme processuali richiamate per la denuncia della violazione di legge e del vizio di motivazione.

Massime di principio

• Per dedurre fiscalmente i costi del carburante e detrarre la relativa IVA, quando si applica la disciplina delle schede carburante, è necessario rispettare integralmente le formalità prescritte: firma del gestore a ogni rifornimento, dati identificativi e annotazione dei chilometri. La contabilità aziendale o altri documenti non sostituiscono tali adempimenti.
• Operazioni di versamento e successivo prelievo di importi identici o analoghi da parte dei soci, effettuate in tempi ravvicinati, possono costituire elementi indiziari di ricavi non contabilizzati. Per qualificarle come finanziamenti è opportuno documentarne concretamente la causa, la necessità finanziaria e la restituzione.
• Il giudice tributario deve esaminare specificamente le contestazioni dell'Amministrazione e spiegare perché gli elementi indiziari siano o non siano idonei a sostenere l'accertamento. Un generico richiamo alla decisione di primo grado può integrare motivazione apparente o insufficiente.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente la definitività dell'imposta: la controversia deve essere riesaminata dal giudice di rinvio, che dovrà applicare il principio di diritto stabilito dalla Corte.