Sentenza del 07/07/2017 n. 16786 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva annullato integralmente l’avviso di accertamento relativo alla maggiore IRPEG per l’anno 2002, derivante dalla rettifica della perdita fiscale riportata dal 1999. In particolare, denunciava: l’erronea applicazione dell’art. 2909 c.c. per avere il giudice attribuito efficacia di giudicato esterno a una precedente sentenza relativa all’IVA del 1997; la motivazione apparente e generica della decisione di merito; e la violazione del giudicato interno, sostenendo che la società non avesse proposto appello incidentale.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo, stabilendo che il giudicato relativo all’IVA del 1997 non poteva estendersi né ad altre annualità né a imposte diverse, come le imposte dirette, poiché mancavano elementi costitutivi permanenti comuni ai diversi periodi e tributi. Ha accolto anche il secondo motivo, rilevando che la motivazione della Commissione regionale era meramente apparente, generica e priva di un’effettiva analisi delle prove. Il terzo motivo è stato dichiarato inammissibile per violazione del principio di autosufficienza, poiché l’Agenzia non aveva trascritto né prodotto l’atto di costituzione della società in appello. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Sicilia, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 2909 c.c.

  L’autorità della cosa giudicata fa stato a ogni effetto tra le parti, i loro eredi o aventi causa.

  Il giudicato esterno può produrre effetti in altri giudizi solo quando riguardi elementi costitutivi comuni e tendenzialmente permanenti della fattispecie. Non si estende automaticamente a periodi d’imposta diversi, a tributi differenti o a valutazioni probatorie variabili.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Consente di impugnare la sentenza per violazione o falsa applicazione delle norme di diritto; la Corte lo ha applicato alla contestazione dell’erronea estensione del giudicato esterno.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Rileva quando la sentenza presenta un vizio motivazionale; una motivazione costituita da affermazioni generiche, senza esame concreto delle prove e delle difese, è considerata apparente.

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 23, 49 e 54

  Disciplinano la costituzione delle parti e l’appello nel processo tributario. La Corte ha esaminato tali norme in relazione alla dedotta mancata proposizione dell’appello incidentale da parte della società.

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni proposte dalle parti, senza attribuire rilievo a questioni non dedotte.

• Art. 329 c.p.c.

  Disciplina l’acquiescenza e i limiti dell’impugnazione, rilevanti per stabilire se una parte abbia lasciato formare un giudicato interno.

• Art. 366, comma 1, n. 6, c.p.c., e art. 369, comma 2, n. 4, c.p.c.

  Impongono al ricorrente di indicare e produrre gli atti e i documenti rilevanti per le censure proposte. La mancata trascrizione o allegazione dell’atto di costituzione ha reso inammissibile il terzo motivo.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario vige il principio di autonomia dei periodi d’imposta: una sentenza relativa a un’annualità non vincola automaticamente quelle successive o precedenti.
• Il giudicato può estendersi ad altri periodi solo per elementi strutturali, comuni e tendenzialmente permanenti del rapporto tributario; non si estende invece a valutazioni fondate su prove specifiche di una singola annualità.
• Il giudicato relativo a un tributo, come l’IVA, non può normalmente essere utilizzato per vincolare controversie relative a imposte diverse, come IRPEG o imposte dirette.
• Una sentenza tributaria deve spiegare concretamente perché ritiene attendibili o inattendibili le prove e le argomentazioni delle parti; formule generiche o apodittiche possono comportare la cassazione per motivazione apparente.
• Chi propone ricorso per cassazione deve trascrivere o allegare gli atti processuali sui quali fonda le proprie censure; in mancanza, il motivo può essere dichiarato inammissibile.
• La cassazione con rinvio non definisce definitivamente il merito della controversia: il giudice di rinvio dovrà riesaminare la questione senza attribuire efficacia indebita al precedente giudicato e fornendo una motivazione adeguata.