Sentenza del 04/05/2017 n. 721 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda una serie di negozi aventi a oggetto la cessione di quote societarie, che l’Ente impositore ha ritenuto dissimulare il trasferimento di un ramo d’azienda. Secondo tale ricostruzione, l’operazione avrebbe dovuto essere assoggettata all’imposta di registro in misura proporzionale, anziché alla tassa fissa applicabile alla cessione di partecipazioni. La valutazione deve considerare unitariamente gli atti collegati e verificare se gli effetti giuridici abbiano una reale giustificazione economica diversa dal conseguimento di un vantaggio fiscale. È inoltre decisiva la funzionalità della società: se essa è già operativa, il trasferimento del ramo comporta la sua confluenza nel patrimonio dell’acquirente e può giustificare la riqualificazione come cessione d’azienda; se invece la società è di nuova costituzione, la cessione delle quote può essere finalizzata a evitare tale confusione patrimoniale e non necessariamente costituisce un’operazione elusiva.

La decisione

La riqualificazione fiscale non può fondarsi esclusivamente sulla forma degli atti o sulla loro successione, ma richiede l’accertamento concreto della sostanza economica dell’operazione, del collegamento negoziale e dell’eventuale assenza di valide ragioni extrafiscali. La tesi dell’Ente impositore risulta quindi sostenibile soprattutto quando la società cedente è già operativa e gli atti producono sostanzialmente il trasferimento di un ramo d’azienda. Quando, invece, la società è di nuova costituzione e la cessione delle quote conserva una distinta funzione economica, non è sufficiente il solo risparmio d’imposta per applicare la tassa proporzionale.

Norme richiamate

• Imposta di registro sulle cessioni di quote societarie e sui trasferimenti d’azienda

  La cessione di partecipazioni è ordinariamente soggetta a imposta in misura fissa, mentre il trasferimento di un’azienda o di un ramo d’azienda è soggetto a imposta proporzionale. La qualificazione dipende dalla sostanza giuridica ed economica dell’operazione.

• Principio di prevalenza della sostanza economica e valutazione unitaria degli atti collegati

  Più negozi collegati possono essere valutati complessivamente quando gli effetti giuridici realizzati siano privi di una concreta giustificazione economica diversa dal vantaggio fiscale. Occorre tuttavia verificare in concreto il collegamento e l’eventuale natura elusiva.

Massime di principio

• La forma contrattuale non è decisiva: una cessione di quote può essere riqualificata come trasferimento d’azienda solo se gli atti, considerati nel loro complesso, producono sostanzialmente tale risultato.
• Il semplice risparmio fiscale non basta, da solo, a dimostrare l’elusione; devono emergere l’assenza di valide ragioni economiche e un collegamento funzionale tra le operazioni.
• La situazione concreta della società è determinante: una società già operativa rende più plausibile la riqualificazione come trasferimento di ramo d’azienda, mentre una società di nuova costituzione può fornire una giustificazione economica autonoma alla cessione delle quote.
• Per contestare una riqualificazione è utile documentare le ragioni extrafiscali dell’operazione, l’autonomia dei singoli negozi, la reale struttura societaria e l’effettiva funzionalità della società al momento delle cessioni.