Sentenza del 17/11/2015 n. 1215 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva qualificato alcune somme come sopravvenienze passive derivanti dalla rescissione di un contratto di compravendita immobiliare e aveva emesso un avviso di accertamento per maggiori redditi. Il contribuente ha contestato l’atto sostenendo che, per comprendere la natura dei pagamenti e verificare se fossero conseguenza dell’assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere, era indispensabile esaminare il preliminare di vendita. Tale documento non era stato allegato all’avviso di accertamento.

Norme richiamate

• Art. 7 della legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Gli atti dell'amministrazione finanziaria sono motivati secondo quanto prescritto dall'articolo 3 della legge 7 agosto 1990, n. 241, concernente la motivazione dei provvedimenti amministrativi, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell'amministrazione.

  L’avviso deve indicare in modo comprensibile i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa. Quando la motivazione richiama o si fonda su un documento indispensabile, questo deve essere conosciuto dal contribuente e, ove necessario, allegato all’atto.

• Art. 3 della legge 7 agosto 1990, n. 241

  Ogni provvedimento amministrativo, compresi quelli concernenti l'organizzazione amministrativa, lo svolgimento dei pubblici concorsi ed il personale, deve essere motivato.

  La motivazione deve permettere di ricostruire l’iter logico e giuridico seguito dall’amministrazione; una motivazione fondata su un documento non allegato e non altrimenti conosciuto può risultare insufficiente.

Massime di principio

• Quando l’amministrazione fiscale attribuisce una determinata natura reddituale o patrimoniale a somme di denaro, deve indicare e rendere conoscibili gli atti negoziali indispensabili per comprendere tale qualificazione.
• La mancata allegazione di un contratto o preliminare richiamato nell’accertamento non determina automaticamente l’invalidità: l’invalidità sussiste soprattutto quando il documento è essenziale per ricostruire i fatti, qualificare le somme e verificare la fondatezza della pretesa.
• Un avviso di accertamento deve essere sufficientemente motivato già al momento della sua notificazione; l’amministrazione non può colmare successivamente una carenza motivazionale essenziale attraverso spiegazioni aggiuntive in giudizio.
• In situazioni analoghe, il contribuente deve verificare se l’atto consenta di comprendere con precisione origine, natura e trattamento fiscale delle somme contestate e, in caso contrario, può dedurre il difetto di motivazione e di allegazione degli atti essenziali.
• La decisione riguarda soprattutto la tutela del diritto di difesa: l’atto impositivo deve contenere o rendere disponibili tutti gli elementi necessari per contestare efficacemente la pretesa tributaria.