Sentenza del 23/02/2017 n. 692 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione dell'art. 12 del d.l. 78/2009, che prevede il raddoppio dei termini decadenziali per gli accertamenti relativi a disponibilità finanziarie detenute in Paesi a fiscalità privilegiata. Il contribuente contestava l'applicazione della norma a periodi d'imposta anteriori alla sua entrata in vigore, sostenendone l'irretroattività.

Norme richiamate

• Art. 12 del decreto-legge 1 luglio 2009, n. 78

  Raddoppio dei termini decadenziali per gli accertamenti relativi a disponibilità finanziarie detenute in Paesi a fiscalità privilegiata, presuntivamente costituite mediante redditi sottratti a tassazione

  La norma è stata qualificata come sostanziale, poiché introduce una presunzione legale di evasione e inverte l'onere della prova. Di conseguenza, non è applicabile a situazioni anteriori alla sua entrata in vigore.

• Principio di irretroattività delle norme sostanziali

  Una disposizione che incide sulla posizione sostanziale del contribuente, introducendo presunzioni o modificando l'onere della prova, non può essere applicata a fatti verificatisi prima della sua entrata in vigore.

Massime di principio

• Il semplice fatto che una norma riguardi i termini dell'accertamento non la rende automaticamente procedimentale: se introduce una presunzione legale o modifica l'onere della prova, ha natura sostanziale.
• Il raddoppio dei termini per attività finanziarie detenute in Paesi a fiscalità privilegiata può operare solo per fattispecie successive all'entrata in vigore della norma che lo prevede.
• In presenza di una disposizione sostanziale sfavorevole al contribuente, l'Amministrazione finanziaria non può applicarla retroattivamente a periodi d'imposta precedenti.
• La qualificazione della norma dipende dai suoi effetti concreti: una disposizione che rafforza la pretesa impositiva mediante una presunzione legale richiede il rispetto del principio di irretroattività.