Sentenza del 26/10/2022 n. 9014 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia

Esito

La controversia

si discute se l'emissione della cartella di pagamento sulla base della procedura di liquidazione automatizzata (art. 36‑bis DPR 600/1973 e art. 54‑bis DPR 633/1972) richieda la preventiva comunicazione all'interessato dell'esito del controllo; la valutazione dipende dal fatto se la procedura abbia rilevato solo meri errori materiali o abbia invece operato rettifiche sostanziali dei dati dichiarati, con possibili incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione

La decisione

in linea generale l'emissione della cartella con le modalità previste dagli articoli citati non richiede la preventiva comunicazione al contribuente; tuttavia, se la liquidazione automatizzata comporta rettifiche preventive non riconducibili a meri errori materiali e sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, l'omessa comunicazione può determinare la nullità dell'atto ai sensi dell'art. 6, comma 5, della legge n. 212/2000; in assenza di tali incertezze l'omissione costituisce mera irregolarità non pregiudicante la validità della cartella

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600 del 1973, art. 36‑bis, comma 3

  consente la liquidazione automatizzata e l'emissione della cartella in base ai dati disponibili senza necessariamente una comunicazione preventiva al contribuente, salvo i casi in cui la procedura richieda rettifiche sostanziali dei dati dichiarati

• d.P.R. n. 633 del 1972, art. 54‑bis, comma 3

  analoga funzione per l'ambito IVA: la liquidazione automatizzata può dare luogo all'emissione dell'atto senza preventiva comunicazione quando si tratta di correzioni materiali, ma richiede cautele quando le rettifiche sono incisive sui contenuti dichiarati

• legge n. 212 del 2000 (Statuto del contribuente), art. 6, comma 5

  prevede la nullità degli atti tributari quando siano state violate garanzie procedurali essenziali; applicata qui per affermare che l'omessa comunicazione può rendere la cartella nulla se ha impedito effettive possibilità difensive a causa di incertezze rilevanti sulla dichiarazione

Massime di principio

• Regola generale: la liquidazione automatizzata e l'emissione della cartella non richiedono sempre una preventiva comunicazione al contribuente; questo è valido soprattutto quando le rettifiche sono limitate a correzioni materiali o formali.
• Eccezione decisiva: se la procedura di liquidazione comporta rettifiche sostanziali dei dati dichiarati (non meri errori materiali) e sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, la mancata comunicazione può rendere la cartella nulla ex art. 6, comma 5, l. n. 212/2000.
• Effetto dell'omissione: se non sussistono incertezze rilevanti, l'omessa comunicazione costituisce una mera irregolarità che non incide sulla validità dell'atto; se invece l'omissione ha leso il diritto di difesa del contribuente in presenza di questioni sostanziali, l'atto può essere annullato per nullità.
• Prassi difensiva: nel contestare una cartella emessa da liquidazione automatizzata, verificare e documentare se le rettifiche sono materiali o sostanziali e se esistono incertezze sui dati dichiarati; in presenza di incertezze rilevanti, puntare sull'art. 6(5) dello Statuto del contribuente per chiedere la nullità.
• Valutazione giudiziale: la distinzione tra errore materiale e rettifica sostanziale è di fatto e va determinata caso per caso; il giudice valuta se l'omessa comunicazione abbia effettivamente pregiudicato il diritto di difesa.