Sentenza del 25/02/2015 n. 3776 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato l'avviso di accertamento con cui l'Amministrazione, sulla base di movimentazioni bancarie non giustificate, aveva determinato per l'anno d'imposta indicato nel testo un reddito d'impresa di 757.620.000 lire ai fini IRPEF. Contestava, in particolare, che fossero stati considerati ricavi sia i versamenti sia i prelevamenti bancari senza dedurre i costi. La CTP aveva ridotto il reddito imponibile a 450.000.000 lire, ritenendo i prelevamenti costi correlati ai ricavi. La CTR aveva confermato tale impostazione, sostenendo che i prelevamenti non potessero essere sommati ai versamenti e che dovessero essere considerati costi. L'Agenzia ha impugnato la decisione sostenendo che l'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 pone una presunzione legale secondo cui sia i versamenti sia i prelevamenti non giustificati sono imputabili a ricavi, salvo prova contraria del contribuente, e che la CTR non aveva considerato i costi che l'Ufficio aveva già dedotto, pari a 60.252.000 lire.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ha cassato la sentenza della CTR Liguria e ha rinviato la causa alla CTR Liguria, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la regolamentazione delle spese del giudizio di legittimità. La Corte ha chiarito che i versamenti e i prelevamenti bancari non giustificati sono, in linea generale, imputabili a ricavi in virtù della presunzione legale prevista dall'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973. Il contribuente può superare tale presunzione fornendo una prova contraria specifica, anche mediante presunzioni semplici, collegata analiticamente ai singoli movimenti. Tuttavia, nel determinare il reddito imponibile, devono essere detratti i costi inerenti, compresa la relativa incidenza percentuale, in ossequio al principio di capacità contributiva. La CTR aveva errato nel considerare automaticamente i prelevamenti come costi e nel non verificare se l'Ufficio avesse già riconosciuto costi nel calcolo del reddito.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32

  I prelevamenti effettuati nell'ambito dei rapporti bancari siano posti, come ricavi, a base delle rettifiche ed accertamenti dell'amministrazione finanziaria, se il contribuente non ne indichi il soggetto beneficiario e semprechè non risultino dalle scritture contabili.

  La disposizione stabilisce una presunzione legale relativa: versamenti e prelevamenti bancari non giustificati possono essere imputati a ricavi. Il contribuente può fornire prova contraria, indicando analiticamente l'origine o la destinazione delle somme e dimostrando che non si tratta di operazioni imponibili.

• Art. 360 c.p.c., nn. 3 e 5

  La norma disciplina i motivi di ricorso per Cassazione relativi, rispettivamente, alla violazione o falsa applicazione di legge e all'insufficiente motivazione della sentenza.

• Art. 53 Costituzione

  Il principio di capacità contributiva impone che, anche negli accertamenti fondati sui movimenti bancari, il reddito imponibile sia determinato considerando non solo i maggiori ricavi presunti, ma anche i costi inerenti e la loro incidenza.

• Art. 3 Costituzione

  La Corte ha ritenuto non leso il principio di uguaglianza dalla presunzione bancaria, poiché la disponibilità di conti correnti costituisce un elemento oggettivo idoneo a giustificare il rilievo probatorio dei prelevamenti non spiegati.

• Corte Costituzionale, sentenza n. 225 del 2005

  La sentenza ha ritenuto costituzionalmente legittima la presunzione sui prelevamenti bancari, precisando però che, ai fini della determinazione del reddito, devono essere detratti i costi connessi ai ricavi presunti.

Massime di principio

• In un accertamento bancario, sia i versamenti sia i prelevamenti non adeguatamente giustificati possono essere considerati ricavi presunti, salvo prova contraria del contribuente.
• La prova contraria deve essere specifica e analitica: occorre collegare ogni movimento alla sua effettiva causa, al beneficiario o alla destinazione, evitando giustificazioni generiche o cumulative.
• Il contribuente non può limitarsi ad affermare che tutti i prelevamenti rappresentano costi; deve dimostrare la loro inerenza e il loro collegamento con l'attività d'impresa.
• L'Amministrazione finanziaria e il giudice devono comunque considerare i costi inerenti, anche mediante l'applicazione della relativa incidenza percentuale, per evitare che l'intero volume dei movimenti sia trasformato in reddito imponibile.
• Il giudice di merito deve verificare concretamente quali costi siano già stati riconosciuti dall'Ufficio e non può ignorare le deduzioni risultanti dall'avviso di accertamento o dagli atti processuali.
• La presunzione bancaria è relativa e può essere superata, ma in assenza di giustificazioni documentate o di elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti, l'accertamento può essere confermato, con la sola deduzione dei costi fiscalmente riconoscibili.