Sentenza del 29/06/2018 n. 3018 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

È stata contestata l'applicazione dell'imposta di registro proporzionale dell'1% sui canoni di locazione di immobili strumentali già assoggettati a IVA. Secondo il ricorrente, tale imposizione, derogando al principio di alternatività tra IVA e imposta di registro, introduce un'imposta ulteriore sul volume d'affari con caratteristiche sostanzialmente analoghe all'IVA, in contrasto con l'art. 401 della Direttiva 2006/112/CE.

Norme richiamate

• Art. 401 della Direttiva 2006/112/CE

  Gli Stati membri possono mantenere o introdurre imposte, diritti e tasse che non abbiano carattere di imposta sul volume d'affari, purché il loro pagamento non dia luogo, negli scambi tra Stati membri, a formalità connesse con il passaggio di una frontiera.

  La norma è stata interpretata nel senso che gli Stati membri non possono introdurre o applicare imposte aventi natura sostanzialmente analoga all'IVA. L'imposta di registro proporzionale sul canone già assoggettato a IVA è stata considerata incompatibile con tale divieto.

• Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro

  Quando un'operazione è soggetta a IVA, l'imposta di registro non può essere applicata in misura proporzionale come ulteriore imposizione sul medesimo corrispettivo, salvo specifiche ipotesi compatibili con il diritto dell'Unione europea.

Massime di principio

• Per una stessa operazione economica già assoggettata a IVA, l'applicazione di un'imposta di registro proporzionale sul medesimo corrispettivo deve essere verificata alla luce del principio di alternatività e del diritto dell'Unione europea.
• Un tributo formalmente qualificato come imposta di registro può risultare incompatibile con l'art. 401 della Direttiva 2006/112/CE se, per struttura e modalità di applicazione, grava sul volume d'affari in modo analogo all'IVA.
• In caso di locazione di immobili strumentali soggetta a IVA, l'imposta di registro proporzionale dell'1% sul canone può essere contestata quando determini una duplicazione impositiva sostanzialmente equivalente a quella vietata dalla normativa comunitaria.
• La compatibilità dell'imposizione deve essere valutata non solo sulla base del nome del tributo, ma considerando il suo effetto economico, la generalità dell'applicazione, la proporzionalità al corrispettivo e il collegamento con l'attività economica.