Sentenza del 21/10/2019 n. 1482 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La contribuente aveva indicato nella dichiarazione Modello Unico 2010, quadro RX4, un credito IVA relativo all'anno d'imposta 2009 pari a 2.930 euro, destinandolo formalmente alla compensazione o detrazione. Poiché l'attività era cessata, il credito non poteva essere utilizzato in tali modalità. Nel 2016 la contribuente presentava quindi un'istanza di rimborso, rimasta senza risposta, sostenendo che la compilazione del quadro RX4 costituisse già domanda di rimborso e che il diritto fosse soggetto alla prescrizione ordinaria decennale, anziché al termine biennale di decadenza. L'Agenzia delle Entrate sosteneva invece che mancassero una specifica richiesta di rimborso e il modello VR e che la domanda fosse tardiva.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello e riformato la sentenza di primo grado. Ha stabilito che, in caso di cessazione dell'attività, la compilazione del quadro RX4 della dichiarazione annuale costituisce formale esercizio del diritto al rimborso. Il modello VR è stato ritenuto un adempimento necessario solo per rendere esigibile il credito e avviare la fase esecutiva del rimborso, non un requisito costitutivo del diritto. Il credito IVA dichiarato è soggetto alla prescrizione ordinaria decennale e non al termine biennale previsto dall'art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata a rimborsare il credito, con interessi di legge, e al pagamento delle spese di entrambi i gradi di giudizio, liquidate in 1.000 euro oltre IVA e accessori.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 21, comma 2

  termine biennale di decadenza

  Il termine biennale opera in via sussidiaria e residuale quando non siano previste specifiche regole per la richiesta del rimborso; non si applica al credito IVA già esposto nella dichiarazione e maturato a seguito della cessazione dell'attività.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 30, comma 2

  Disciplina il rimborso dell'eccedenza IVA risultante alla cessazione dell'attività, fattispecie nella quale il credito non può essere riportato in detrazione nell'anno successivo.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 38-bis

  Il modello VR e gli adempimenti connessi sono funzionali all'esigibilità e all'esecuzione del rimborso, ma non costituiscono il fatto generatore del diritto quando il credito sia già stato indicato nella dichiarazione annuale.

• Codice civile, art. 2946

  prescrizione ordinaria decennale

  Il diritto al rimborso del credito IVA esposto in dichiarazione si prescrive ordinariamente in dieci anni.

• Principio comunitario di neutralità dell'IVA

  Il sistema IVA deve garantire il recupero dell'imposta versata a monte; negare il rimborso di un credito effettivo, soprattutto dopo la cessazione dell'attività, comprometterebbe la neutralità dell'imposta.

Massime di principio

• Quando un credito IVA è indicato nella dichiarazione annuale, tale indicazione può costituire esercizio formale del diritto al rimborso, anche se non è stato presentato contestualmente un modello specifico.
• In caso di cessazione dell'attività, l'eccedenza IVA non utilizzabile in compensazione o detrazione deve essere normalmente richiesta a rimborso e non può essere definitivamente persa per la mancata presentazione immediata del modello VR.
• Il modello VR o analogo modulo procedurale può essere considerato un adempimento per avviare l'esecuzione del rimborso, non necessariamente un requisito costitutivo del diritto già dichiarato.
• Per i crediti IVA esposti in dichiarazione e relativi alla cessazione dell'attività, occorre verificare il termine di prescrizione decennale prima di applicare il termine biennale residuale previsto dal processo tributario.
• L'Amministrazione finanziaria non può negare automaticamente il rimborso per meri formalismi quando il credito è stato dichiarato, non è stato contestato e il contribuente non aveva concrete possibilità di utilizzarlo in compensazione o detrazione.
• La soluzione può dipendere dalla corretta esposizione del credito nella dichiarazione, dalla cessazione effettiva dell'attività e dall'assenza di contestazioni o rettifiche da parte dell'Amministrazione.