Sentenza del 21/10/2019 n. 166 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato gli avvisi con cui erano state recuperate a tassazione maggiori Irpef, addizionali regionale e comunale e Irap, contestando sia l'illegittima riedizione degli atti in autotutela sia il merito dell'accertamento. In particolare, ha negato che le somme ricavate dalla vendita di opere d'arte costituissero redditi imponibili, sostenendo che si trattasse della dismissione di beni personali acquistati molti anni prima con denaro proveniente da una vincita al Lotto. Ha inoltre contestato l'utilizzo delle movimentazioni bancarie come prova di compensi non dichiarati, producendo documentazione giustificativa. L'Agenzia ha sostenuto invece che le vendite avessero natura speculativa e commerciale e che i versamenti bancari non giustificati fossero presuntivamente ricavi.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto i ricorsi e annullato gli avvisi. La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate, confermando integralmente la decisione di primo grado. Ha ritenuto non applicabile al libero professionista la presunzione dell'art. 32 del DPR 600/1973 relativa ai movimenti bancari, sia per i prelevamenti sia per i versamenti, valorizzando la sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014 e l'orientamento giurisprudenziale più estensivo. Ha inoltre ritenuto che la vendita delle opere d'arte fosse una mera dismissione patrimoniale personale, non un'attività commerciale o speculativa produttiva di redditi diversi ai sensi dell'art. 67 TUIR. Gli avvisi sono quindi rimasti annullati. Le spese di lite sono state integralmente compensate tra le parti, in ragione dell'assenza di un orientamento giurisprudenziale univoco.

Norme richiamate

• Art. 32 del DPR n. 600/1973

  La sentenza richiama la presunzione secondo cui dalle movimentazioni bancarie non giustificate possono essere desunti ricavi o compensi.

  La Commissione ha ritenuto non applicabile al libero professionista l'equiparazione automatica tra movimentazioni bancarie e redditi imponibili, sia per i versamenti sia per i prelevamenti, ponendo sull'Ufficio l'onere di dimostrare concretamente la natura reddituale delle somme. La decisione adotta l'orientamento più estensivo derivato dalla sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014, pur dando atto dell'esistenza di un contrasto nella giurisprudenza di legittimità.

• Sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014

  La presunzione è stata ritenuta lesiva dei principi di ragionevolezza e capacità contributiva, essendo arbitrario ipotizzare che i prelievi ingiustificati del lavoratore autonomo siano destinati a investimenti professionali produttivi di reddito.

  La pronuncia ha escluso l'automatica assimilazione tra attività d'impresa e attività professionale ai fini delle presunzioni bancarie, considerando la promiscuità tra entrate e spese personali e professionali tipica del lavoro autonomo e della contabilità semplificata.

• Art. 67 del TUIR

  I redditi diversi sono tassabili solo nelle fattispecie espressamente previste dalla norma.

  La vendita di beni personali, inclusi oggetti d'arte, non genera automaticamente un reddito imponibile. Occorre dimostrare che le operazioni siano state svolte con carattere commerciale o speculativo e rientrino in una specifica categoria di reddito diverso prevista dalla legge.

• Artt. 3 e 53 della Costituzione

  Sono richiamati quali principi di ragionevolezza, uguaglianza e capacità contributiva posti a fondamento della censura alle presunzioni bancarie applicate in modo automatico ai lavoratori autonomi.

• Sentenza della Corte di Cassazione n. 23041/2015

  È richiamata quale espressione dell'orientamento secondo cui la sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014 avrebbe escluso, per i professionisti, la presunzione automatica tanto sui prelevamenti quanto sui versamenti.

• Sentenze della Corte di Cassazione n. 12779/2016 e n. 16440/2016

  Sono richiamate come decisioni favorevoli all'interpretazione estensiva dell'effetto della sentenza costituzionale, con esclusione della presunzione bancaria anche per i versamenti dei professionisti.

• Sentenze della Corte di Cassazione n. 18065/2014 e n. 16697/2016

  Sono richiamate come espressione dell'orientamento opposto, secondo cui, dopo la sentenza costituzionale, sarebbe rimasta operativa la presunzione relativa ai versamenti effettuati sui conti dei professionisti.

Massime di principio

• Per un lavoratore autonomo, le movimentazioni bancarie non dovrebbero essere considerate automaticamente compensi imponibili senza una concreta dimostrazione da parte dell'Amministrazione della loro riferibilità all'attività professionale; tuttavia, la giurisprudenza sul trattamento dei versamenti può essere stata oggetto di contrasti e deve essere verificata rispetto al periodo e all'orientamento applicabile.
• La vendita di beni personali non costituisce di per sé attività commerciale né reddito imponibile. Per qualificare le vendite come attività speculativa o commerciale occorre valutare elementi concreti quali frequenza e sistematicità delle operazioni, modalità di acquisto, finalità originaria, organizzazione, intervallo temporale e collegamento tra acquisto e rivendita.
• Il lungo periodo tra acquisto e vendita, l'acquisto originario per investimento personale, l'assenza di un'organizzazione commerciale e la vendita per esigenze familiari sono elementi idonei a sostenere la natura di dismissione patrimoniale, soprattutto se adeguatamente documentati.
• Quando l'Amministrazione contesta maggiori ricavi o redditi, deve provare i fatti costitutivi della pretesa e determinare correttamente la base imponibile; non può limitarsi a qualificazioni generiche prive di adeguati elementi probatori.
• La documentazione bancaria e patrimoniale assume un ruolo decisivo: contratti, ricevute, atti di acquisto e vendita, documentazione delle case d'asta e prova della provenienza delle somme possono contribuire a escludere la natura reddituale delle movimentazioni.
• In presenza di orientamenti giurisprudenziali non univoci, il giudice può confermare la decisione favorevole al contribuente ma compensare le spese di lite.