Sentenza del 10/01/2022 n. 82 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione dell'applicazione del "test di operatività" ex art. 30, comma 1, L. n. 724/1994: l'Amministrazione aveva qualificato la società come "non operativa" perché la somma di ricavi, incrementi di rimanenze e altri proventi ordinari risultava inferiore al ricavo presunto calcolato applicando i coefficienti percentuali agli asset patrimoniali. Il ricorrente contestava la presunzione e chiedeva che rilevassero le intenzioni e il comportamento dei soci e/o che fosse esperito un contraddittorio preventivo prima dell'accertamento.

La decisione

La sentenza ha confermato che l'art. 30, comma 1, L. n. 724/1994 stabilisce una presunzione legale relativa: quando il risultato del test mostra ricavi effettivi inferiori al ricavo presunto, la società si considera non operativa salvo che il contribuente riesca a confutare la presunzione con elementi probatori sui fatti economici. Sono irrilevanti, ai fini della presunzione, le intenzioni e il comportamento soggettivo dei soci. Inoltre la Corte ha escluso l'obbligo di instaurare un contraddittorio preventivo prima dell'accertamento, tranne nei casi riguardanti tributi "armonizzati" per i quali il contraddittorio preventivo è necessario.

Norme richiamate

• art. 30, comma 1, legge n. 724/1994

  non presente nel testo fornito

  Stabilisce la presunzione legale relativa (test di operatività dei ricavi) basata sul confronto tra ricavi effettivi e ricavo presunto calcolato con coefficienti sugli asset; la norma prescinde dall'intenzionalità dei soci e consente che la presunzione sia superata solo con prova contraria.

• principio del contraddittorio preventivo (eccezione per tributi armonizzati)

  menzionato come eccezione nella sentenza

  La pronuncia rileva che non è richiesto un contraddittorio preventivo prima di applicare la presunzione per i tributi non armonizzati; per i tributi armonizzati, invece, la garanzia del contraddittorio preventivo è necessaria.

Massime di principio

• Il "test di operatività" è una presunzione legale relativa: se la somma dei ricavi effettivi è inferiore al ricavo presunto calcolato sugli asset, la società è considerata non operativa salvo che il contribuente fornisca prove contrarie.
• La soggettiva intenzione dei soci e il loro comportamento non incidono sulla qualificazione: conta la realtà economica e i dati contabili/documentali.
• L'onere della prova per confutare la presunzione grava sul contribuente: deve fornire elementi concreti (contratti, fatturato continuativo, congruità economica, documentazione gestionale, giustificazioni per le ridotte vendite, ecc.).
• Non è necessario un contraddittorio preventivo prima dell'accertamento per i tributi nazionali non armonizzati; tuttavia, per i tributi armonizzati (es. ambiti soggetti a normativa UE/armonizzata), il contraddittorio preventivo è richiesto e la sua omissione può invalidare l'atto.
• In sede di difesa, è utile produrre documentazione che dimostri l'effettiva operatività (attività svolta, ricavi ricorrenti, servizi/commesse in corso, ragioni economiche per eventuali periodi infrannuali di bassa redditività, perizie su valore degli asset se rilevanti).
• Gli accertamenti basati sul test possono essere impugnati in giudizio: il contribuente dovrà proporre prove idonee a dimostrare la capacità produttiva e la effettiva attività economica dell'impresa.