Sentenza del 04/11/2015 n. 22492 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, sostenendo che il condono fiscale relativo all'anno 2001 non si fosse perfezionato. La contribuente aveva indicato nella dichiarazione integrativa il codice "1", riferito ai parametri, invece del codice "2", riferito agli studi di settore. Secondo l'Agenzia, tale difformità violava l'art. 9, comma 15, della legge n. 289 del 2002, poiché la definizione automatica non si perfeziona quando si fonda su dati non corrispondenti a quelli della dichiarazione originaria. L'Agenzia ha inoltre denunciato l'insufficiente motivazione della CTR sulla natura materiale, manifesta e scusabile dell'errore.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto che le dichiarazioni di condono siano atti volontari e irrevocabili, ma possano essere interpretate e considerate valide quando contengano un errore materiale manifesto e riconoscibile, tale da consentire di ricostruire con sicurezza l'effettiva volontà del contribuente. Nel caso concreto, inoltre, la contribuente non aveva presentato la dichiarazione dei redditi per il 2001; pertanto, l'Agenzia non poteva invocare la difformità rispetto a dichiarazioni presentate per altri anni, come il 1998 e il 1999, per invalidare il condono del 2001. È stata quindi confermata la validità della definizione automatica ai fini delle imposte dirette, mentre restava dovuta l'IVA con le relative sanzioni, come già stabilito dai giudici di merito. Le spese del giudizio di cassazione sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 289 del 2002, articoli 7, 9 e 16

  Disciplinano le forme di definizione agevolata e il condono fiscale. La dichiarazione integrativa produce gli effetti previsti dalla legge quando rispetta le condizioni richieste, ma può essere interpretata secondo il suo contenuto effettivo in presenza di un errore materiale manifesto e riconoscibile.

• Legge n. 289 del 2002, articolo 9, comma 15

  La definizione automatica non si perfeziona se essa si fonda su dati non corrispondenti a quelli contenuti nella dichiarazione originariamente presentata

  La disposizione impedisce il perfezionamento del condono quando i dati utilizzati nella definizione non corrispondono a quelli della dichiarazione originaria. Tuttavia, nel caso esaminato, non essendo stata presentata la dichiarazione dei redditi per il 2001, non era possibile contestare la definizione sulla base del confronto con dichiarazioni relative ad anni diversi.

• Articolo 360 c.p.c., numeri 3 e 5

  Sono state le disposizioni processuali invocate dall'Agenzia per denunciare, rispettivamente, la violazione o falsa applicazione della legge e l'insufficienza della motivazione della sentenza impugnata. Entrambe le censure sono state ritenute infondate.

• Articolo 366-bis c.p.c.

  Richiamato in relazione al quesito di diritto formulato dall'Agenzia; la Corte ha ritenuto il motivo non pertinente e non decisivo rispetto alla concreta fattispecie.

Massime di principio

• Le dichiarazioni di condono o di definizione agevolata sono normalmente irrevocabili e non possono essere modificate per un successivo ripensamento del contribuente.
• Un errore di compilazione può tuttavia essere superato quando sia materiale, manifesto e immediatamente riconoscibile dal contenuto complessivo dell'atto, consentendo di individuare con certezza la reale volontà del dichiarante.
• Per invalidare una definizione automatica sulla base della non corrispondenza dei dati, il confronto deve riguardare la dichiarazione originaria relativa allo stesso anno d'imposta; non è sufficiente richiamare dichiarazioni presentate per annualità differenti.
• La valutazione sulla riconoscibilità dell'errore è principalmente una questione di fatto rimessa ai giudici di merito e può essere censurata in cassazione solo per vizi motivazionali o giuridici effettivi.
• La validità del condono per le imposte dirette non comporta automaticamente l'estensione degli effetti all'IVA, che può essere soggetta a condizioni e limiti autonomi.