Sentenza del 12/05/2023 n. 13131 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorso riguardava l'impugnazione di cinque avvisi di accertamento IMU per gli anni 2013-2017, con negazione delle agevolazioni fiscali da parte del Comune, basata sul fatto che il contribuente, pur coadiuvante, percepiva pensione di anzianità e non soddisfaceva il requisito della prevalenza del reddito agricolo rispetto ad altri redditi, requisito su cui si basava il diniego delle agevolazioni.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi quattro motivi di ricorso del contribuente, ritenendo che, a seguito delle norme di interpretazione autentica (D.L. 104/2020 art. 78-bis), la condizione di pensionato non esclude automaticamente il diritto alle agevolazioni IMU se permane l'iscrizione alla previdenza agricola, che certifica la continuazione dell'attività agricola. Analogamente, la qualifica di coadiutore non impedisce di accedere alle agevolazioni se è presente l'iscrizione previdenziale che attesta la partecipazione attiva all'impresa familiare. La sentenza impugnata è stata cassata e il ricorso del contribuente accolto nel merito, con compensazione delle spese.

Norme richiamate

• D.L. 6 dicembre 2011 n. 201, art. 13

  Agevolazioni IMU per terreni agricoli posseduti da coltivatori diretti o imprenditori agricoli iscritti nella previdenza agricola, purché condotti da essi.

• L. 30 dicembre 2018, n. 145, art. 1, comma 705

  I familiari coadiuvanti iscritti nella gestione previdenziale agricola beneficiano della disciplina fiscale propria dei titolari dell'impresa agricola.

• D.L. 14 agosto 2020 n. 104, art. 78-bis

  Norma di interpretazione autentica che estende retroattivamente la possibilità di beneficiare delle agevolazioni IMU anche ai pensionati iscritti nella previdenza agricola e ai coadiutori che partecipano attivamente all'impresa familiare.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 2 e art. 9

  Definizione di terreno agricolo, requisiti oggettivi e soggettivi per le agevolazioni ICI, con necessità di possesso e conduzione diretta da parte di coltivatori diretti o imprenditori agricoli a titolo principale.

• D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99, art. 1

  Individuazione dei coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola come soggetti aventi diritto alle agevolazioni IMU.

Massime di principio

• L'iscrizione nella gestione previdenziale agricola è il presupposto fondamentale per accedere alle agevolazioni IMU sui terreni agricoli, anche se il soggetto è pensionato o coadiutore.
• La condizione di pensionato non esclude automaticamente il diritto alle agevolazioni fiscali per i terreni agricoli, purché il soggetto continui a svolgere attività agricola e mantenga l'iscrizione previdenziale.
• La qualifica di coadiutore familiare non impedisce l'accesso alle agevolazioni se è dimostrata la partecipazione attiva all'impresa agricola e l'iscrizione previdenziale.
• Le norme di interpretazione autentica possono avere efficacia retroattiva e modificare la valutazione dei requisiti soggettivi per l'applicazione delle agevolazioni fiscali.
• Nel contenzioso tributario, la prova dell'effettiva attività agricola e dell'iscrizione previdenziale è a carico del contribuente che richiede le agevolazioni.