Sentenza del 29/10/2021 n. 30888 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di tre avvisi di liquidazione per imposta di registro proporzionale sui canoni di locazione degli anni 2008-2010 relativi a contratto di locazione e servizi tra la società e la Camera dei Deputati. La contribuente deduceva l'inapplicabilità delle norme introdotte dal D.L. n. 223/2006 ai contratti già in corso e registrati, eccepiva la retroattività della disciplina, sosteneva la violazione del principio di alternatività IVA/imposta di registro e contestava la qualificazione del rapporto come locazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondati i profili di carenza di motivazione degli avvisi (la contribuente era già a conoscenza dei presupposti di fatto e di diritto), ha confermato che l'art. 35, commi 10 e 10-quinquies del D.L. n. 223/2006 si applica ai contratti in corso limitatamente ai canoni maturati dopo l'entrata in vigore (non è retroattiva) e che la misura integra l'imposta di registro precedentemente corrisposta. Ha inoltre escluso la incompatibilità con la Direttiva IVA alla luce dell'ordinanza CGUE C-549/16, e ha dichiarato inammissibile la censura sulla qualificazione contrattuale. Le spese del giudizio di legittimità sono compensate.

Norme richiamate

• D.L. n. 223 del 2006, art. 35, commi 10 e 10-quinquies

  Stabilisce che l'imposta di registro proporzionale è dovuta anche sui contratti in corso per i canoni maturati a partire dall'entrata in vigore; non ha effetto retroattivo e integra l'imposta già versata in misura fissa.

• L. n. 248 del 2006 (conversione D.L. 223/2006)

  Norme di conversione che consolidano le previsioni del D.L. 223/2006.

• D.P.R. n. 131 del 1986 (Testo Unico dell'imposta di registro), artt. 17, 20, 40 e preleggi (artt. 10,11,12)

  Rinviano ai profili formali e sostanziali dell'atto impositivo e alla disciplina della registrazione; utilizzati per valutare correttezza dell'atto e base imponibile.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 401

  Richiamata nella censura sulla possibile interferenza con l'IVA; la Corte ha ritenuto, conformemente alla giurisprudenza della CGUE, che l'imposta di registro proporzionale non sia un'imposta sul giro d'affari.

• Ordinanza CGUE nella causa C-549/16 (12/10/2017)

  Ha affermato che l'imposta di registro proporzionale sulla locazione di immobili strumentali non è un'imposta sul giro d'affari e non interferisce con il regime IVA.

• L. n. 212 del 2000, art. 7 e L. n. 241 del 1990, artt. 3 e 21-septies

  Richiamate nella censura relativa alla motivazione degli atti amministrativi; la Corte ha ritenuto sufficiente la motivazione alla luce della conoscenza da parte della contribuente dei presupposti.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Norma invocata per i motivi di cassazione relativi a violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

• Codice civile, artt. 1362, 1363, 1364

  Richiamati dalla contribuente per contestare l'interpretazione contrattuale; la Corte ha ritenuto la valutazione della qualificazione contrattuale materia di merito non rinnovabile in cassazione.

• T.F.U.E., art. 267

  Invocato dalla contribuente per un rinvio pregiudiziale alla CGUE; la Corte ha ritenuto non necessario il rinvio alla luce della pronuncia C-549/16.

Massime di principio

• Le modifiche tributarie introdotte da norma sopravvenuta che regolano rapporti di durata possono operare sui periodi successivi all'entrata in vigore e non sono necessariamente retroattive se applicate ai canoni maturati dopo tale data.
• L'imposta di registro proporzionale sui canoni di locazione per immobili strumentali è compatibile con la disciplina IVA e, secondo la giurisprudenza della CGUE, non configura un'imposta sul giro d'affari.
• La nullità o carenza di motivazione di un atto impositivo è valutata anche in funzione della conoscenza, da parte del destinatario, dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche; quando il contribuente era già informato, la motivazione può considerarsi sufficiente.
• Il principio di alternatività IVA/imposta di registro non è assoluto: il legislatore può prevedere deroghe che comportano l'integrazione dell'imposta di registro già versata.
• La qualificazione giuridica del rapporto contrattuale (es. locazione vs contratto misto di servizi) è questione di merito e va apprezzata sulla base della valutazione motivata del giudice di merito; in Cassazione non è riconsiderabile se adeguatamente motivata.
• In presenza di pronunce comunitarie sopravvenute utili al decidere, il giudice può compensare le spese e non è sempre necessario chiedere un rinvio pregiudiziale.