Sentenza del 13/03/2017 n. 167 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità dei canoni di leasing immobiliare relativi a immobili successivamente sublocati. L'Amministrazione finanziaria contestava la deduzione sostenendo, in sostanza, l'antieconomicità dell'operazione e la carenza di inerenza rispetto all'attività d'impresa. La società sosteneva invece che i canoni fossero inerenti, poiché il suo oggetto sociale comprendeva anche la locazione immobiliare e gli immobili erano strumentali per natura.

Norme richiamate

• Principio generale di inerenza dei costi d'impresa

  Un costo è deducibile quando presenta una connessione funzionale con l'attività d'impresa, anche se non produce necessariamente ricavi immediati o proporzionali.

• Disciplina della deducibilità dei canoni di locazione finanziaria

  I canoni di leasing immobiliare possono essere dedotti quando riguardano beni utilizzati nell'ambito dell'attività imprenditoriale e sussiste il requisito dell'inerenza.

• Disciplina degli immobili strumentali per natura

  La strumentalità per natura dell'immobile costituisce un elemento rilevante per collegare il bene all'attività d'impresa e sostenere la deducibilità dei relativi costi.

Massime di principio

• La successiva sublocazione dell'immobile non esclude di per sé la deducibilità dei canoni di leasing: può rappresentare una modalità ordinaria di esercizio dell'attività d'impresa.
• L'inerenza deve essere valutata in rapporto all'attività concretamente prevista e svolta dalla società, considerando anche l'oggetto sociale e la natura dei beni.
• La mera antieconomicità, intesa come redditività bassa o non proporzionata dei canoni, non basta automaticamente a disconoscere un costo se esiste una plausibile connessione con l'attività imprenditoriale.
• Per sostenere la deduzione è opportuno documentare l'effettiva sublocazione, la strumentalità degli immobili, la coerenza con l'oggetto sociale e le ragioni economiche dell'operazione.
• La deducibilità non è automatica: l'Amministrazione può contestare costi privi di collegamento con l'impresa o operazioni meramente artificiose, ma deve considerare la concreta funzione economica del leasing e della sublocazione.