Sentenza del 18/10/2018 n. 2405 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La contribuente aveva disposto, dal conto corrente cointestato con il marito in Italia, un bonifico verso un conto corrente estero intestato esclusivamente al coniuge. L'Ufficio aveva ritenuto che tale operazione dimostrasse una disponibilità, anche indiretta, del conto estero e imponesse alla contribuente l'obbligo di indicarlo nel quadro RW della dichiarazione dei redditi. La contribuente ha contestato la sanzione sostenendo di non essere titolare né effettiva disponente del conto estero.

Norme richiamate

• Quadro RW della dichiarazione dei redditi

  L'obbligo dichiarativo riguarda le attività finanziarie estere detenute o effettivamente disponibili dal contribuente. Il mero trasferimento di denaro verso un conto estero intestato esclusivamente a un'altra persona non è sufficiente, senza ulteriori elementi, a dimostrare tale disponibilità.

• Normativa sulle sanzioni per omessa o incompleta compilazione del quadro RW

  La sanzione non può essere applicata in assenza della prova che il contribuente fosse titolare, cointestatario o effettivo disponente dell'attività finanziaria estera non dichiarata.

• Principio della valenza persuasiva dei precedenti nel processo tributario

  Decisioni riguardanti la stessa controversia sostanziale, ma periodi d'imposta differenti, non vincolano automaticamente il giudice, ma possono orientarne il convincimento e assumere significativo rilievo persuasivo.

Massime di principio

• La mera provenienza di un bonifico da un conto italiano cointestato non prova automaticamente che il contribuente disponga del conto estero destinatario, se quest'ultimo è intestato esclusivamente a un'altra persona.
• Per applicare una sanzione relativa al quadro RW occorrono elementi concreti che dimostrino la titolarità, la cointestazione o la disponibilità effettiva dell'attività finanziaria estera; il solo rapporto con il titolare formale non è sufficiente.
• La valutazione deve concentrarsi sulla disponibilità effettiva del conto estero e non sul singolo movimento finanziario considerato isolatamente.
• Precedenti favorevoli relativi ad altri periodi d'imposta possono essere utilizzati come argomento persuasivo, anche se non hanno efficacia automaticamente vincolante.