Sentenza del 01/03/2016 n. 1157 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'efficacia dei parametri e degli studi di settore e la loro idoneità a fondare un accertamento analitico-induttivo. Tali strumenti, elaborati mediante estrapolazioni statistiche relative a campioni di contribuenti, costituiscono un presupposto per l'accertamento quando evidenziano valori superiori a quelli dichiarati. L'accertamento deve però essere svolto in contraddittorio con il contribuente. L'Amministrazione deve dimostrare che lo standard prescelto è concretamente applicabile al caso esaminato; il contribuente deve invece allegare e provare, senza limitazioni quanto a mezzi e contenuti, le circostanze specifiche che rendono la sua attività diversa dal modello ordinario e giustificano un reddito inferiore.

La decisione

La sentenza enuncia il principio secondo cui parametri e studi di settore non determinano automaticamente il reddito, ma legittimano l'avvio dell'accertamento analitico-induttivo quando risultano superiori al dichiarato. È necessario il contraddittorio preventivo e la corretta ripartizione dell'onere probatorio: l'ente impositore deve provare l'applicabilità dello standard al caso concreto, mentre il contribuente deve fornire elementi idonei a dimostrare le peculiarità della propria attività. Il principio è richiamato in Cass. civ., sentenza n. 3415/2015. Dal testo fornito non emerge l'esito specifico del giudizio né una pronuncia espressa di annullamento o conferma dell'accertamento.

Norme richiamate

• Art. 3, commi da 181 a 187, legge 28 dicembre 1995, n. 549

  I parametri o studi di settore previsti dall'art. 3, commi da 181 a 187, legge 28 dicembre 1995, n. 549

  Parametri e studi di settore sono strumenti statistici che possono evidenziare una possibile incongruenza tra il reddito dichiarato e quello normalmente riferibile a una determinata attività, senza costituire da soli una prova definitiva del maggior reddito.

• Art. 39, comma 1, lett. d), D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Accertamento analitico-induttivo

  La divergenza tra i valori risultanti dai parametri o dagli studi di settore e quelli dichiarati può costituire il presupposto per un accertamento analitico-induttivo, che deve essere motivato e svolto nel contraddittorio con il contribuente.

• Cass. civ., sentenza n. 3415/2015

  La giurisprudenza conferma che l'accertamento standardizzato richiede il contraddittorio e una ripartizione dell'onere della prova tra Amministrazione finanziaria e contribuente.

Massime di principio

• Gli studi di settore e i parametri costituiscono presunzioni semplici e non determinano automaticamente il reddito imponibile.
• L'Amministrazione deve dimostrare che lo standard statistico utilizzato è pertinente e concretamente applicabile alla specifica attività del contribuente.
• Il contraddittorio con il contribuente è essenziale: l'accertamento può risultare illegittimo se l'Amministrazione non consente un confronto effettivo sulle peculiarità dell'attività.
• Il contribuente che contesta il risultato dello standard deve documentare circostanze specifiche, come crisi del settore, condizioni anomale di mercato, ridotta operatività o caratteristiche individuali dell'impresa.
• La mera contestazione generica dei parametri normalmente non è sufficiente; occorrono elementi concreti e verificabili.
• L'esito finale non può essere determinato con certezza dal solo principio riportato, perché il testo non indica se l'accertamento sia stato confermato o annullato.