Cassazione Civile, Ordinanza n. 05526/2025 del 02/03/2025

Esito

La controversia

Un contribuente ha impugnato un avviso di accertamento per IRPEF 2009 con cui l'Ufficio, all'esito di indagini bancarie, aveva recuperato a tassazione maggiori redditi ritenendo non giustificate varie movimentazioni su conti correnti a lui intestati e su conti intestati a familiari. L'Amministrazione aveva imputato tali operazioni a redditi derivanti dall'attività di intermediazione immobiliare. Nel ricorso per cassazione il contribuente ha dedotto: (1) violazione degli artt. 32 d.P.R. 600/1973 e 51 d.P.R. 633/1972, sostenendo che per i conti intestati a terzi l'Ufficio dovesse provare la fittizia intestazione e la riconducibilità delle movimentazioni, non bastando la sola delega ad operare; (2) violazione degli artt. 32 e 55 TUIR e dell'art. 42 d.P.R. 600/1973, sostenendo che era prevalente la sua attività agricola e che spettasse all'Amministrazione dimostrare che i redditi accertati fossero imputabili all'attività di intermediazione immobiliare e non a quella agricola; (3) omessa pronuncia sulla non debenza dei contributi INPS dovuti alla gestione commercianti. La Corte ha ritenuto infondati tutti i motivi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha affermato che gli artt. 32 d.P.R. 600/1973 e 51 d.P.R. 633/1972 consentono l'utilizzo delle risultanze di conti intestati a terzi quando l'Ufficio dimostri, anche per presunzioni qualificate, che tali conti siano nella disponibilità di fatto del contribuente; una volta raggiunta tale prova, opera la presunzione legale di riferibilità delle movimentazioni a redditi imponibili, gravando sul contribuente l'onere di fornire prova contraria analitica. Ha inoltre ribadito che la presunzione bancaria può essere utilizzata sia per accertare l'an che il quantum dell'attività imponibile, senza che sia necessario un previo accertamento della specifica qualifica imprenditoriale. Quanto al terzo motivo, la Corte ha rilevato che la CTR si era espressamente pronunciata anche sui contributi INPS, ritenendo logicamente conseguente il rigetto della domanda alla imputazione del reddito accertato all'attività di intermediazione. Le spese di legittimità sono state poste a carico del ricorrente.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Consente l'accertamento fiscale mediante indagini bancarie; la presunzione di riferibilità dei versamenti e prelevamenti ai redditi del contribuente opera anche per conti formalmente intestati a terzi, purché l'Ufficio provi la disponibilità di fatto del conto da parte del contribuente.

• art. 51 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Norma di coordinamento per le indagini bancarie in materia IVA, richiamata per affermare l'utilizzabilità di dati bancari anche relativi a conti intestati a terzi se riconducibili al contribuente.

• art. 55 TUIR

  Richiamato dal ricorrente per sostenere l'erronea imputazione dei redditi, ma ritenuto non idoneo a sovvertire la ricostruzione probatoria compiuta dai giudici di merito.

• art. 42 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato nel secondo motivo; la Corte non ne ravvisa violazione, perché la motivazione dell'accertamento e della sentenza di merito è stata ritenuta sufficiente.

• art. 360 c.p.c.

  Censura dedotta in cassazione per violazione di legge e omessa pronuncia, ma il ricorso è stato respinto perché le doglianze miravano in sostanza a una rivalutazione del fatto.

• art. 2697 c.c.

  La Corte ribadisce che la presunzione legale di cui all'art. 32 sposta sul contribuente l'onere di provare la non rilevanza fiscale delle movimentazioni; ciò non contrasta con l'art. 2697 c.c. perché il fatto noto (movimentazioni non giustificate) rende operante l'onere di prova contraria del contribuente.

• art. 2729 c.c.

  Richiamato per distinguere le presunzioni semplici dalla presunzione legale fiscale; il divieto di doppia presunzione non ostacola l'uso di indizi qualificati per provare la disponibilità di fatto del conto intestato a terzi.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  Richiamato nel dispositivo per il contributo unificato aggiuntivo dovuto in caso di rigetto del ricorso.

Massime di principio

• Le indagini bancarie possono riguardare anche conti formalmente intestati a terzi, purché l'Amministrazione finanziaria provi, anche mediante presunzioni gravi, precise e concordanti, che quei conti siano nella disponibilità effettiva del contribuente sottoposto a verifica.
• Una volta dimostrata la disponibilità di fatto del conto, opera la presunzione legale di riferibilità a redditi imponibili dei versamenti e dei prelevamenti non giustificati; il contribuente ha l'onere di fornire prova contraria analitica sulla provenienza e destinazione delle singole movimentazioni.
• La prova contraria del contribuente non può essere generica: deve dimostrare che le singole somme sono già confluite nella base imponibile dichiarata oppure che sono fiscalmente irrilevanti per specifiche ragioni documentate.
• L'utilizzabilità dei dati bancari ai fini dell'accertamento non presuppone necessariamente un previo accertamento formale della qualifica imprenditoriale del contribuente, potendo le movimentazioni essere valorizzate sia per individuare l'esistenza dell'attività imponibile sia per quantificare il relativo reddito.
• In sede di legittimità non è consentito trasformare la deduzione di violazione di legge in una richiesta di rivalutazione del materiale probatorio e dei fatti accertati dal giudice di merito.

Come è indicizzato