Sentenza del 16/10/2018 n. 4438 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento sintetico effettuato ai sensi dell'art. 38, commi 4 e 5, del DPR n. 600/1973, sostenendo che la maggiore capacità di spesa rilevata dall'Amministrazione fosse giustificata dalla disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta, e non dalla percezione di redditi non dichiarati. La questione centrale riguardava la ripartizione dell'onere della prova e, in particolare, la necessità di dimostrare non solo l'esistenza dei redditi esenti o diversamente tassati, ma anche la durata del loro possesso, così da collegarli concretamente alle spese e alla capacità contributiva accertata.

La decisione

La pretesa del contribuente non è stata accolta. È stato affermato che, una volta contestata la maggiore capacità contributiva sulla base di elementi sintomatici di spesa, spetta al contribuente fornire una prova analitica e concreta dell'origine delle risorse utilizzate. Non è sufficiente dimostrare genericamente l'esistenza di redditi esenti o soggetti a ritenuta: occorre provare che tali somme siano state possedute per un periodo compatibile con le spese contestate e che siano effettivamente riferibili alla capacità contributiva accertata. In mancanza di tale dimostrazione, resta valida la presunzione derivante dall'accertamento sintetico.

Norme richiamate

• Art. 38, commi 4 e 5, del DPR n. 600/1973

  Accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche

  La norma consente di ricostruire sinteticamente il reddito sulla base della capacità di spesa e degli elementi indicativi di maggiore disponibilità economica. Il contribuente può superare la presunzione dimostrando l'origine non imponibile o diversamente tassata delle risorse, ma deve fornire una prova concreta della loro effettiva disponibilità e della durata del possesso.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, il contribuente deve dimostrare che le spese o gli investimenti contestati sono stati finanziati con redditi esenti, soggetti a ritenuta o con altre disponibilità patrimoniali già tassate o comunque non imponibili.
• La mera produzione di documenti attestanti l'esistenza di redditi esenti o diversamente tassati non è sufficiente: deve essere dimostrato il collegamento concreto tra tali somme e le spese contestate.
• È rilevante la durata del possesso delle somme, perché una disponibilità acquisita dopo il sostenimento della spesa non può giustificare retroattivamente la capacità contributiva accertata.
• La prova deve essere specifica, coerente e documentata; dichiarazioni generiche, disponibilità astratte o semplici ipotesi alternative non sono normalmente sufficienti a superare la presunzione dell'accertamento sintetico.
• In situazioni analoghe, è opportuno ricostruire con documentazione bancaria e contabile la provenienza, la movimentazione e la permanenza delle somme utilizzate per sostenere le spese oggetto di accertamento.