Cassazione Civile, Ordinanza n. 02695/2025 del 04/02/2025

Esito

La controversia

La controversia origina da tre avvisi di accertamento con cui l'Ufficio aveva recuperato a tassazione componenti positivi di reddito relativi agli anni 2008, 2009 e 2010. Il contribuente li aveva impugnati e la CTP aveva accolto i ricorsi riuniti; la CTR aveva poi rigettato l'appello dell'Agenzia ritenendo, da un lato, inutilizzabile la documentazione prodotta in appello per dimostrare la delega di firma e, dall'altro, non provata la legittimazione alla sottoscrizione degli atti impositivi da parte del funzionario delegato. L'Agenzia ricorre per cassazione con due motivi: (1) violazione dell'art. 58, commi 1 e 2, d.lgs. 546/1992, perché la CTR ha escluso la possibilità di produrre in appello documenti integrativi relativi alla delega, benché tale produzione sia consentita nei limiti di legge; (2) violazione dell'art. 42 d.P.R. 600/1973, perché la CTR ha negato efficacia alla documentazione attestante che, con ordine di servizio anteriore alla sottoscrizione degli avvisi, il Direttore Provinciale aveva delegato alla firma i capi team accertamento, tra cui il funzionario che aveva materialmente sottoscritto gli atti, entro il limite di euro 30.000 per singola imposta.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi, reputandoli strettamente connessi. Ha affermato che la produzione documentale in appello era consentita ai sensi dell'art. 58, comma 2, d.lgs. 546/1992, non essendo stata dedotta la violazione del termine di deposito; ha inoltre ritenuto che l'ordine di servizio del 4 febbraio 2013, emesso dal Direttore Provinciale, fosse idoneo a dimostrare la delega di firma in capo al funzionario che aveva sottoscritto gli avvisi notificati il 30 settembre 2013. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È il vizio denunciato dall'Agenzia per violazione di legge sostanziale e processuale, in particolare in relazione alla valutazione della documentazione e della delega di firma.

• art. 58, commi 1 e 2, d.lgs. 546/1992

  La produzione di nuovi documenti in appello nel processo tributario è ammessa, purché nel rispetto del termine di deposito previsto dall'art. 32 del medesimo decreto; la CTR non poteva considerare tali documenti inutilizzabili in via generale.

• art. 32 d.lgs. 546/1992

  È richiamato quale norma che disciplina il termine entro cui i documenti prodotti in appello devono essere depositati.

• art. 42 d.P.R. 600/1973

  La delega alla sottoscrizione dell'avviso di accertamento è una delega di firma e non di funzioni; l'atto resta imputabile all'organo delegante, ma in caso di contestazione l'Amministrazione deve provare l'esistenza e la riferibilità della delega al soggetto firmatario.

Massime di principio

• Nel processo tributario la produzione di nuovi documenti in appello è consentita, purché avvenga nel rispetto dei termini di deposito previsti dalla legge; non può essere esclusa in modo assoluto per il solo fatto di essere intervenuta in secondo grado.
• La delega alla sottoscrizione dell'avviso di accertamento ha natura di delega di firma e non di funzioni: essa realizza un decentramento interno senza alterare l'imputazione dell'atto all'ufficio delegante.
• In presenza di contestazione specifica del contribuente sulla legittimazione del sottoscrittore dell'avviso di accertamento, l'onere di provare l'esistenza della delega e la sua riferibilità al soggetto firmatario grava sull'Amministrazione finanziaria.
• La delega di firma può essere validamente conferita mediante ordini di servizio che individuino la qualifica del funzionario delegato, purché la documentazione consenta la verifica ex post della corrispondenza tra soggetto firmatario e delega conferita.
• La data della delega deve essere anteriore alla sottoscrizione dell'atto impositivo; atti organizzativi successivi non valgono a sanare la legittimazione alla firma di avvisi già emessi.

Come è indicizzato