Circolare numero 82 del 23-04-2015

Liquidazione della Qu.I.R. e disciplina applicativa

La circolare illustra la disciplina della Qu.I.R. (quota integrativa della retribuzione), introdotta dall’art. 1, commi 26-34, della legge n. 190/2014, quale meccanismo sperimentale di liquidazione mensile della quota maturanda del TFR in busta paga. La misura si applica ai periodi di paga decorrenti dal 1° marzo 2015 al 30 giugno 2018 ed è disciplinata, quanto alle modalità attuative, dal DPCM 20 febbraio 2015, n. 29 e dall’accordo-quadro ABI-Ministeri del 20 marzo 2015.

La finalità della circolare è duplice: da un lato, chiarire chi può chiedere la Qu.I.R., con quali requisiti e con quali esclusioni; dall’altro, fornire istruzioni operative ai datori di lavoro, anche sul piano contributivo, contabile e della compilazione del flusso UniEmens.

Soggetti destinatari e esclusioni

Possono chiedere la liquidazione mensile della Qu.I.R. i lavoratori dipendenti del settore privato con rapporto di lavoro subordinato in essere da almeno sei mesi con il medesimo datore di lavoro, purché per essi trovi applicazione l’istituto del TFR.

Sono espressamente esclusi:

• i lavoratori domestici;
• i lavoratori del settore agricolo;
• i lavoratori per i quali la legge o il CCNL prevedono la corresponsione periodica del TFR o il suo accantonamento presso soggetti terzi, come i marittimi e i lavoratori dell’edilizia con accantonamento presso Casse Edili;
• i dipendenti delle società di riscossione delle imposte dirette e i lavoratori iscritti al Fondo di Previdenza per il personale addetto alla gestione delle imposte di consumo;
• i lavoratori di datori di lavoro sottoposti a procedure concorsuali;
• i lavoratori di datori che abbiano iscritto un accordo di ristrutturazione dei debiti ex art. 182-bis l.f., un piano di risanamento attestato ex art. 67, comma 2, lett. d), l.f. o un accordo ex l. n. 3/2012;
• i lavoratori di datori interessati da integrazioni salariali straordinarie o in deroga, se in prosecuzione dell’integrazione straordinaria, nei limiti dell’unità produttiva e della durata del provvedimento;
• i lavoratori che abbiano vincolato il TFR a garanzia di contratti di finanziamento, fino alla comunicazione dell’estinzione del credito da parte del mutuante.

La circolare precisa che, fuori dai casi di esclusione, possono optare per la Qu.I.R. anche i lavoratori che abbiano aderito a forme pensionistiche complementari, nonché coloro il cui TFR sia versato al Fondo di Tesoreria.

Requisiti soggettivi e oggettivi

Il requisito soggettivo principale è la permanenza del rapporto di lavoro subordinato presso un datore privato per almeno sei mesi. Il requisito va inteso come anzianità minima maturata presso il medesimo datore; la successione di rapporti di lavoro azzera l’anzianità, salvo le ipotesi di continuità del rapporto in caso di cessione del contratto o operazioni ex art. 2112 c.c.

I periodi di sospensione del rapporto non utili alla maturazione del TFR non rilevano ai fini del semestre, come ad esempio le aspettative non retribuite. Il datore di lavoro accerta sia la sussistenza dei requisiti sia l’assenza delle condizioni ostative, compresi gli eventuali vincoli del TFR a garanzia di prestiti, purché notificati dal lavoratore o dall’ente mutuante.

Misura della Qu.I.R. e regime fiscale-contributivo

La Qu.I.R. è pari alla quota di TFR maturanda secondo l’art. 2120 c.c., al netto della detrazione dello 0,50% di cui all’art. 3, ultimo comma, della legge n. 297/1982, ove dovuta e non agevolata. Per gli apprendisti tale contributo non si applica; per i lavoratori assunti con misure agevolate, la detrazione opera solo nei limiti della contribuzione effettivamente versata.

Per i lavoratori iscritti a forme pensionistiche complementari, la Qu.I.R. corrisponde all’intera quota di TFR maturando, anche se sia stato esercitato un conferimento parziale del TFR alla previdenza complementare.

La circolare ribadisce che la Qu.I.R. non è imponibile ai fini previdenziali.

Istanza del lavoratore e decorrenza dell’erogazione

Per accedere alla Qu.I.R. il lavoratore deve presentare un’apposita istanza al datore di lavoro, compilata secondo il modello allegato al DPCM e sottoscritta. Il datore deve rilasciare copia dell’istanza o attestazione elettronica di ricezione.

Una volta verificati requisiti e assenza di cause ostative, il diritto decorre dal mese successivo alla presentazione dell’istanza e si protrae fino al periodo di paga che scade il 30 giugno 2018 o fino alla cessazione del rapporto, se anteriore.

La liquidazione segue due modelli:

• senza finanziamento: erogazione dalla busta paga del mese successivo alla domanda;
• con finanziamento assistito da garanzia: erogazione dalla busta paga del quarto mese successivo alla domanda.

Per le istanze presentate dal 3 al 30 aprile 2015, la Qu.I.R. matura dal periodo di paga di maggio 2015. In assenza di finanziamento viene liquidata da maggio 2015; con finanziamento, da agosto 2015.

Durante tutto il periodo di fruizione la scelta è irrevocabile. Inoltre, per i lavoratori interessati, si sospende ove dovuto il versamento delle quote di TFR al Fondo di Tesoreria e alle forme pensionistiche complementari, mentre l’adesione a queste ultime prosegue sulla base della posizione individuale già maturata e delle contribuzioni dovute.

Finanziamento assistito da garanzia per i datori di lavoro

La legge consente ai datori di lavoro con meno di 50 addetti e non tenuti al versamento del TFR al Fondo di Tesoreria di accedere a un finanziamento per anticipare la Qu.I.R. ai propri dipendenti. Il finanziamento è concesso da intermediari aderenti all’accordo-quadro del 20 marzo 2015 e il tasso complessivo, comprensivo di ogni onere, non può superare il tasso di rivalutazione del TFR.

Il requisito dimensionale viene calcolato con i criteri già utilizzati per l’individuazione dei soggetti obbligati al Fondo di Tesoreria:

• si considera il numero degli addetti dell’intero datore di lavoro;
• il part-time va riproporzionato;
• la base di calcolo è la media annuale dei lavoratori in forza nel 2014;
• per le attività iniziate nel 2015 o successivamente, il calcolo si fa sull’anno civile di inizio attività, e l’accesso al finanziamento diventa possibile, in linea generale, dall’anno successivo.

La circolare evidenzia che i datori già soggetti al Fondo di Tesoreria restano esclusi dal finanziamento, anche se al 31 dicembre dell’anno precedente abbiano una media occupazionale inferiore a 50 dipendenti.

Procedura per il finanziamento e certificazione INPS

Per ottenere il finanziamento, il datore di lavoro deve chiedere all’INPS la certificazione delle informazioni necessarie tramite il modulo on-line "Qu.I.R." disponibile nell’applicazione DiResCo. L’INPS rilascia la certificazione entro 30 giorni, se ricorrono congiuntamente:

• meno di 50 addetti nell’anno civile precedente;
• assenza dell’obbligo di versamento del TFR al Fondo di Tesoreria;
• assenza di procedure di integrazione salariale straordinaria o in deroga in prosecuzione.

Le altre condizioni ostative sono dichiarate dal datore di lavoro, anche mediante la produzione della visura camerale e di ulteriore documentazione all’intermediario. Sulla base della certificazione, il datore stipula il contratto di finanziamento con un solo intermediario, che deve prevedere il privilegio speciale sui beni mobili ai sensi dell’art. 46 del d.lgs. n. 385/1993.

L’intermediario comunica all’INPS l’avvenuta concessione del finanziamento e la sua decorrenza. L’INPS, sulla base delle denunce UniEmens, certifica all’intermediario entro 60 giorni dal primo giorno del mese successivo alla maturazione la misura della Qu.I.R. da finanziare. In assenza di denunce o in mancanza della valorizzazione prevista, il finanziamento viene sospeso.

Rimborso, cessazione del rapporto e interruzione del finanziamento

Il rimborso del finanziamento deve avvenire, in via ordinaria, entro il 30 ottobre 2018. In caso di cessazione del rapporto di lavoro durante la vigenza del finanziamento, scatta il rimborso anticipato: l’intermediario comunica al datore l’importo delle quote di Qu.I.R. già certificate e non più finanziabili, comprensive di interessi.

Nei casi di cessazione, le quote di Qu.I.R. già maturate ma non ancora finanziate per effetto del differimento temporale sono erogate dal datore con le ultime tranches di finanziamento; la quota del mese di cessazione, invece, è corrisposta con risorse proprie.

L’erogazione del finanziamento cessa anche in caso di uso fraudolento delle somme, nonché al sopravvenire di procedure concorsuali o altri atti di crisi. La circolare elenca, tra le altre, le ipotesi di fallimento, concordato preventivo, liquidazione coatta amministrativa, amministrazione straordinaria, accordi di ristrutturazione, piani attestati, interventi di integrazione salariale straordinaria o in deroga in prosecuzione e accordi di ristrutturazione dei debiti ex l. n. 3/2012.

In tali casi, le quote di Qu.I.R. già maturate e non ancora finanziate seguono le regole di erogazione proprie della vicenda che ha determinato l’interruzione; il datore deve trasmettere le apposite denunce di variazione UniEmens/Vig per i mesi interessati.

Fondo di garanzia e contributo dello 0,20%

Per i finanziamenti concessi a favore dell’erogazione della Qu.I.R. è istituito presso l’INPS uno specifico Fondo di garanzia, con dotazione iniziale di 100 milioni di euro per il 2015 a carico del bilancio dello Stato. Il Fondo è alimentato da un contributo pari allo 0,20% della retribuzione imponibile ai fini previdenziali dei lavoratori per i quali il datore utilizza il finanziamento.

Il contributo è dovuto nel mese di maturazione della Qu.I.R. ed è escluso da qualsiasi agevolazione contributiva, incluso l’esonero per le nuove assunzioni a tempo indeterminato del 2015.

Misure compensative per i datori di lavoro

Per i datori che erogano la Qu.I.R., sia con risorse proprie sia tramite finanziamento, si applica la misura compensativa di cui all’art. 10, comma 2, d.lgs. n. 252/2005, ossia l’esonero dal contributo al Fondo di garanzia TFR ex art. 2 della legge n. 297/1982. Tale esonero opera secondo il principio di competenza, quindi nel mese di maturazione della Qu.I.R., anche se l’effettiva erogazione avviene in un mese successivo per effetto del finanziamento.

Solo per i datori che liquidano la Qu.I.R. senza ricorrere al finanziamento assistito da garanzia spettano anche le ulteriori misure compensative fiscali e contributive di cui all’art. 10, commi 1 e 3, d.lgs. n. 252/2005. La circolare richiama anche il limite massimo dello 0,28% per le misure compensative contributive dal 2014.

UniEmens e nuovi codici

La circolare introduce regole specifiche per l’esposizione della Qu.I.R. nel flusso UniEmens, al fine di consentire la corretta trasmissione dei dati e il calcolo della contribuzione. I nuovi codici sono:

• "IQ", per l’opzione del lavoratore;
• "TF03", per l’esonero dal contributo al Fondo di garanzia TFR;
• "TF17", per le misure compensative ulteriori dovute in assenza di finanziamento;
• "M500", per il contributo dello 0,20% destinato al Fondo di garanzia.

La valorizzazione deve avvenire in relazione al mese di presentazione dell’istanza, al mese di maturazione e al mese di effettiva erogazione, secondo le strutture indicate nella circolare. Per i periodi pregressi vanno utilizzati i flussi di variazione UniEmens/Vig. Le nuove modalità si applicano alle denunce con competenza maggio 2015.

Intervento del Fondo di garanzia: condizioni, domanda e surroga

Il Fondo di garanzia interviene in caso di inadempimento totale o parziale del datore o di insolvenza, nei limiti delle risorse disponibili. In caso di incapienza, gli intermediari possono escutere la garanzia di ultima istanza dello Stato. L’INPS deve accantonare almeno il 2,6% annuo dell’importo di ciascun finanziamento.

Il Fondo non copre oneri fiscali o notarili. L’intermediario può chiedere l’intervento del Fondo:

• dopo 30 giorni dal mancato rimborso del datore, in caso di inadempimento;
• entro 60 giorni nei casi di insolvenza, con termini specifici per fallimento, amministrazione straordinaria, liquidazione coatta amministrativa e concordato preventivo.

La domanda va presentata telematicamente con la documentazione prevista, tra cui contratto di finanziamento, prova della trascrizione del privilegio, richiesta di rimborso notificata, attestazione dei flussi finanziari e visura camerale. Per i finanziamenti da restituire entro il 30 ottobre 2018, la domanda a pena di decadenza va presentata entro il 31 marzo 2019. Per i casi di rimborso anticipato previsti dal DPCM, il termine è di sei mesi dagli eventi indicati dalla circolare.

Il pagamento dell’INPS avviene entro 60 giorni dalla ricezione della domanda completa. Se la documentazione è incompleta, l’INPS invita all’integrazione e, decorso inutilmente il termine di 90 giorni, la garanzia decade. In presenza di dati o dichiarazioni mendaci o reticenti conosciute dall’intermediario, la garanzia è inefficace. L’INPS è surrogato nei diritti dell’intermediario e può procedere al recupero delle somme tramite avviso di addebito con titolo esecutivo; sul datore inadempiente maturano anche le sanzioni civili.

Istruzioni contabili

Per la gestione contabile del Fondo di garanzia è istituita la gestione FG e la contabilità separata FGR. È prevista una dotazione iniziale a carico dello Stato pari a 100 milioni di euro per il 2015 e vengono istituiti specifici conti per il contributo dei datori di lavoro e per le misure compensative, distinti tra competenza dell’anno in corso e anni precedenti.

Le istruzioni contabili relative all’intervento del Fondo di garanzia saranno fornite separatamente con successivi provvedimenti operativi.