Sentenza del 21/05/2018 n. 2332 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzo, da parte dell'Amministrazione finanziaria, delle movimentazioni risultanti dai conti correnti personali del contribuente e da quelli a lui collegati o sui quali era abilitato a operare. Le presunzioni legali derivanti dai dati bancari impongono al contribuente di fornire una prova analitica e puntuale della diversa destinazione delle somme, dimostrando per ciascun movimento la relativa origine, causale, tracciabilità e l'eventuale già inclusione nella contabilità o nella determinazione del reddito. Gli elementi negativi di reddito, ossia i costi, non possono essere riconosciuti sulla base di mere presunzioni, salvo espressa previsione normativa, ma devono essere documentati in modo specifico.

La decisione

L'impostazione dell'accertamento bancario viene confermata: ogni movimentazione non adeguatamente giustificata o non riscontrata nella contabilità può essere considerata dall'Amministrazione come elemento rilevante ai fini della ricostruzione del reddito. Non è sufficiente contestare l'irrealisticità o la natura meramente virtuale del risultato accertato; il contribuente deve dimostrare concretamente la provenienza, la destinazione e la corretta rilevanza contabile di ciascuna somma.

Norme richiamate

• Presunzioni legali in materia di accertamento bancario

  Le presunzioni legali impongono al contribuente la dimostrazione di diverse e alternative destinazioni o giustificazioni delle somme transitate sui conti bancari personali e/o collegati.

  Le movimentazioni bancarie non giustificate possono essere utilizzate come base presuntiva per l'accertamento e spetta al contribuente fornire una prova contraria analitica.

• Disciplina della prova dei costi e degli elementi negativi di reddito

  I costi - cioè gli elementi negativi di reddito - non possono essere giocati su scala presuntiva, se non quando ciò risulti espressamente previsto; in tutti gli altri casi, occorre darne dimostrazione puntuale.

  Il riconoscimento dei costi richiede documentazione e prova specifica, non essendo sufficiente una ricostruzione presuntiva priva di base normativa espressa.

Massime di principio

• In presenza di un accertamento bancario, il contribuente deve giustificare singolarmente le movimentazioni contestate, indicando origine, destinazione, causale e collegamento con la contabilità.
• La disponibilità di un conto personale o collegato, anche se formalmente intestato ad altri, può rendere rilevanti fiscalmente le operazioni quando il contribuente è abilitato a operare sul conto.
• Le somme non contabilizzate o prive di adeguata documentazione possono essere considerate fiscalmente rilevanti; la semplice affermazione che l'accertamento produca un risultato irrealistico non è sufficiente.
• I costi e gli altri elementi negativi di reddito devono essere provati puntualmente mediante documenti, registrazioni e riscontri oggettivi, salvo specifiche ipotesi normative di determinazione presuntiva.
• Per prevenire contestazioni è opportuno conservare una documentazione completa e coerente delle movimentazioni bancarie e assicurare la loro corretta riconciliazione con la contabilità e con le dichiarazioni fiscali.