Sentenza del 10/01/2023 n. 22 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione dell'irrogazione di sanzione per l'omesso pagamento del Contributo Unificato Tributario (CUT) relativo a un ricorso cumulativo (ricorso n. 741/2020) che contestava un avviso di intimazione che richiamava dieci cartelle di pagamento. La ricorrente deduce che l'intimazione non conteneva una pretesa distinta rispetto alle cartelle richiamate e che applicare il contributo sia all'intimazione sia alle singole cartelle determinerebbe una duplicazione illegittima del CUT.

La decisione

Parziale accoglimento dell'appello: la Commissione ha ritenuto che, nel caso concreto, l'intimazione costituisce un unicum con le cartelle richiamate e che non può determinarsi una duplicazione del contributo. Ha disposto che il CUT sia determinato sulla base del valore delle singole cartelle presupposte (senza sommare anche il valore riportato nell'intimazione) e ha quantificato il CUT dovuto in euro 250,00. Ha rinviato l'atto all'Ufficio per la rideterminazione della sanzione relativa all'omesso versamento oltre i 90 giorni dalla notifica dell'invito. Le spese sono compensate per la parziale soccombenza.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992

  Il valore della controversia si determina con riferimento all'importo del tributo (al netto di interessi e sanzioni) indicato nell'atto impugnato; in caso di plurimi atti impugnati il valore va valutato atto per atto salvo che gli atti non costituiscano un unico oggetto della lite.

• DPR 115/2002 (Testo Unico sulle spese di giustizia)

  art. 9, art. 13, art. 14, art. 248

  Disciplina il contributo unificato tributario (CUT): il CUT ha natura tributaria e la misura è determinata in relazione al valore della lite; l'art. 14 e i commi relativi prevedono modalità di calcolo anche in caso di pluralità di atti impugnati, ma occorre evitare doppie tassazioni quando gli atti impugnati rappresentano un unico interesse sostanziale.

• DPR 115/2002

  Prevede che, in caso di pluralità di atti impugnati con unico ricorso cumulativo, il contributo è dovuto sommando i contributi relativi a ciascun atto; la Corte qui interpreta tuttavia che tale meccanismo non può portare a duplicazioni indebite quando gli atti impugnati sono assorbiti in un unico petitum.

Massime di principio

• Quando un ricorso impugna un atto principale (es. intimazione) che si limita a richiamare più atti presupposti (es. cartelle), occorre chiarire quale sia il vero oggetto della domanda: se il ricorrente contesta esclusivamente i vizi delle cartelle presupposte, il valore della lite e il CUT vanno determinati con riferimento a quelle cartelle, evitando la somma duplicativa con il valore dell'intimazione.
• Il CUT ha natura tributaria e va calcolato tenendo conto del principio di evitare una doppia imposizione sul medesimo diritto/credito: la sommatoria dei contributi per singoli atti è legittima solo se si tratta di pretese distinte e autonome rispetto all'atto principale impugnato.
• Nei ricorsi cumulativi occorre distinguere il ricorso oggettivo (più provvedimenti distinti e autonoma rilevanza) dal caso in cui le pluralità di atti costituiscono un unicum giuridico: nel primo caso si sommano i contributi, nel secondo no.
• Se il contribuente non ha versato il CUT, l'Ufficio può irrogare una sanzione; tuttavia la determinazione della misura della sanzione deve tener conto del corretto calcolo del CUT prima di applicare eventuali maggiorazioni.
• Per prevenire sanzioni è opportuno, quando possibile, regolarizzare il pagamento del CUT prima dell'avvio della procedura sanzionatoria e specificare nel ricorso quali atti si intendono effettivamente impugnare (atto principale vs. atti presupposti) per evitare contestazioni sul valore della lite.