Circolare n. 24 del 2/08/2023

Crediti d'imposta - quadro generale

Crediti riconosciuti per acquisto di energia elettrica e gas: misure specifiche per primo e secondo trimestre 2023 e proroghe/disposizioni relative a terzo/quarto trimestre 2022; accesso subordinato a verifiche sull'incremento dei prezzi e, per alcune categorie, all'inclusione negli elenchi CSEA.

Percentuali e categorie beneficiarie

Primo trimestre 2023: energivore 45% (anche autoconsumo), non energivore 35% (no autoconsumo), gasivore 45%, non gasivore 45%. Secondo trimestre 2023: energivore 20%, non energivore 10%, gasivore 20%, non gasivore 20%. Soglia di accesso: incremento medio >30% rispetto al corrispondente periodo 2019.

Parametri di confronto e imprese costituite dopo 2019/2022

Per imprese non presenti nel 2019 sono fissati valori convenzionali PUN+PD per il confronto; per i crediti riferiti al primo trimestre 2023 non sono ammessi benefici per imprese costituite dopo il 31/12/2022 (mancanza del parametro di confronto).

Utilizzo, limiti e trattamento fiscale

I crediti sono utilizzabili esclusivamente in compensazione tramite F24 entro i termini previsti (per i crediti I e II trimestre 2023 entro il 31/12/2023; per III/IV 2022 il termine è stato prorogato), non sono rimborsabili, non concorrono al reddito d'impresa né alla base IRAP e non sono soggetti ai limiti annuali ordinari.

Cessione, tracciabilità e visto di conformità

I crediti sono cedibili "solo per intero"; dopo la prima cessione è consentita al massimo ulteriore cessione a favore di banche, gruppi bancari o compagnie assicurative. È richiesta tracciabilità, comunicazione telematica e, per la cessione, il visto di conformità dei dati a carico del cedente; sono stati istituiti codici tributo specifici per utilizzo e per cessione.

Rettifiche, conguagli e responsabilità

In caso di conguagli o rettifiche che riducono il credito già fruito l'impresa deve riversare l'eccedenza con interessi; se il credito risultasse maggiore l'impresa può utilizzare l'ulteriore importo entro i termini previsti. Comunicazioni all'Agenzia per crediti maturati erano obbligatorie per terzo/quarto trimestre 2022 con possibilità di remissione in bonis in caso di omesso invio.

Riduzione IVA al 5% per gas metano (luglio-settembre 2023)

Somministrazioni di gas metano per combustione per usi civili e industriali contabilizzate per consumi stimati o effettivi nei mesi luglio-agosto-settembre 2023 soggette temporaneamente all'IVA al 5%; l'aliquota si applica anche ai conguagli derivanti da consumi stimati. Non comprende il gas usato per produzione di energia elettrica.

Estensione IVA ridotta a teleriscaldamento e contratti di servizio energia

L'agevolazione al 5% si applica anche alle forniture di servizi di teleriscaldamento e alle somministrazioni di energia termica prodotta con gas metano nell'ambito di contratti di servizio energia per consumi stimati o effettivi nel periodo 1/7/2023-30/9/2023; tutte le componenti del servizio sono interessate.

Attuazione e vigilanza

I provvedimenti direttoriali dell'Agenzia delle entrate hanno definito codici tributo, modalità di comunicazione, regole di cessione e tracciabilità; le direzioni regionali devono vigilare sull'applicazione delle istruzioni e dei principi della circolare.