Sentenza del 04/02/2015 n. 623 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale che aveva annullato l'accertamento ICI relativo all'anno 2008. Secondo l'Ente, l'esenzione per l'abitazione principale avrebbe richiesto la residenza anagrafica del contribuente e, comunque, la contribuente non avrebbe dimostrato adeguatamente la dimora abituale. Il Comune contestava inoltre il valore delle dichiarazioni sostitutive di atto di notorietà e delle fatture relative alle utenze, ritenendole compatibili anche con un'abitazione secondaria.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale del Lazio ha rigettato l'appello del Comune e confermato il riconoscimento dell'esenzione ICI per l'abitazione principale. Ha ritenuto provata la residenza effettiva della contribuente e del suo nucleo familiare nell'immobile di Via XX, nonostante l'assenza di residenza anagrafica. La prova è stata ricavata da una pluralità di elementi documentali, tra cui utenze domestiche, corrispondenza ricevuta presso l'immobile, spese condominiali e frequentazione di corsi scolastici nelle vicinanze. La decisione sarebbe rimasta fondata anche senza considerare le dichiarazioni sostitutive. Le spese di giudizio sono state compensate, poiché la contribuente non aveva formalizzato il trasferimento della residenza anagrafica, rendendo più difficile per il Comune conoscere la situazione abitativa effettiva.

Norme richiamate

• Art. 1, D.L. n. 93 del 2008

  Esenzione ICI per l'abitazione principale

  L'esenzione può essere riconosciuta quando l'immobile costituisce effettivamente l'abitazione principale del contribuente, anche se manca la residenza anagrafica, purché la dimora abituale sia adeguatamente provata.

• Art. 8, comma 2, D.Lgs. n. 504 del 1992

  La norma disciplina l'agevolazione ICI per l'abitazione principale. Nel caso esaminato, la sua applicazione è stata collegata alla prova della dimora abituale effettiva.

• Art. 43 del codice civile

  La dimora abituale costituisce il criterio sostanziale per individuare la residenza effettiva e può essere dimostrata anche superando la presunzione derivante dalla residenza anagrafica.

• Art. 2697 del codice civile

  Chi invoca un'agevolazione fiscale deve provare i fatti costitutivi del relativo diritto. Pertanto, il contribuente deve dimostrare che l'immobile era effettivamente la propria abitazione principale.

• Art. 7, comma 4, D.Lgs. n. 546 del 1992

  Il Comune ha richiamato il divieto di prova testimoniale e di giuramento nel processo tributario per contestare le dichiarazioni sostitutive. La Commissione, tuttavia, ha ritenuto sufficiente la documentazione diversa da tali dichiarazioni.

Massime di principio

• Per ottenere l'esenzione ICI prevista per l'abitazione principale, la residenza anagrafica è un elemento rilevante ma non necessariamente decisivo: può essere dimostrata la residenza effettiva o dimora abituale mediante altri elementi concreti.
• L'onere della prova grava sul contribuente, che deve fornire una ricostruzione complessiva e coerente della propria vita abitativa nel periodo d'imposta.
• Le utenze domestiche, considerate isolatamente, non dimostrano necessariamente che l'immobile sia l'abitazione principale; acquistano maggiore valore se corroborate da corrispondenza, spese condominiali, attività scolastiche o altri elementi localizzati.
• La prova può essere basata su una pluralità di indizi convergenti, anche se alcuni singoli documenti non sono conclusivi.
• La mancata corrispondenza tra residenza anagrafica e residenza effettiva non impedisce automaticamente l'agevolazione, ma può incidere sulla valutazione delle spese processuali e rendere più gravoso l'onere probatorio.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare documenti riferibili all'immobile e al periodo contestato, come bollette, corrispondenza, pagamenti condominiali, documenti scolastici e ogni altra prova della stabile presenza del nucleo familiare.