Cassazione Civile, Ordinanza n. 02794/2026 del 08/02/2026

Esito

La controversia

Per l’anno d’imposta 2009 un ufficio dell’Agenzia delle entrate aveva notificato a una contribuente esercente attività di bar/caffetteria un avviso di accertamento con rideterminazione di Irpef, Irap e Iva e irrogazione di sanzioni. L’accertamento era analitico-induttivo e si fondava, tra l’altro, sulla rilevazione del consumo di caffè ritenuto incongruente rispetto al dichiarato, pur in presenza di ricavi coerenti con lo studio di settore applicabile. La Commissione tributaria regionale aveva ritenuto l’atto tardivo, applicando la disciplina premiale introdotta dall’art. 10, comma 9, lett. b), d.l. 201/2011, che riduce di un anno i termini decadenziali per i contribuenti coerenti con gli studi di settore, e aveva perciò annullato integralmente l’avviso. L’Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza deducendo violazione e falsa applicazione dell’art. 10, comma 9, lett. b) e comma 13, d.l. 201/2011, nonché dell’art. 43 d.P.R. 600/1973, sostenendo che il regime premiale si applica solo alle dichiarazioni relative all’annualità 2011 e successive, mentre per il 2009 continua a valere la disciplina previgente, priva della riduzione del termine di accertamento.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle entrate. Ha ritenuto fondato il motivo con cui l’Ufficio contestava l’applicazione, alla annualità 2009, della riduzione di un anno del termine decadenziale prevista dal regime premiale degli studi di settore. Secondo la Corte, il comma 13 dell’art. 10 d.l. 201/2011 limita espressamente l’efficacia dei commi 9 e 10 alle dichiarazioni relative all’annualità 2011 e successive; per le annualità anteriori continua ad applicarsi la disciplina previgente dell’art. 10, comma 4-bis, e dell’art. 10-ter della l. 146/1998, che non prevede alcuna riduzione dei termini di accertamento, ma soltanto limiti alla rettificabilità delle dichiarazioni. La sentenza regionale è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di II grado della Puglia, sezione staccata di Lecce, anche per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità e per l’esame delle ulteriori questioni d’appello.

Norme richiamate

• art. 10, comma 9, lett. b), d.l. 6 dicembre 2011, n. 201

  "sono ridotti di un anno i termini di decadenza per l'attività di accertamento"

  Introducendo il regime premiale per i contribuenti congrui agli studi di settore, prevede la riduzione di un anno dei termini decadenziali per l’attività di accertamento.

• art. 10, comma 13, d.l. 6 dicembre 2011, n. 201

  "Le disposizioni di cui ai precedenti commi 9 e 10 si applicano con riferimento alle dichiarazioni relative all'annualità 2011 ed a quelle successive"

  Delimita temporalmente l’applicazione del regime premiale alle sole dichiarazioni relative al 2011 e agli anni successivi; per le annualità antecedenti continua ad applicarsi la disciplina previgente.

• art. 43, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  "termini di decadenza per l'attività di accertamento"

  È il termine generale di decadenza per l’accertamento delle imposte sui redditi, richiamato dalla norma premiale che ne riduce la durata solo per le annualità previste.

• art. 57, d.P.R. 29 settembre 1972, n. 633

  "termini di decadenza per l'attività di accertamento"

  È il termine decadenziale per l’accertamento IVA richiamato dal regime premiale, riducibile di un anno solo nei casi e nei periodi previsti dalla legge.

• art. 10, comma 4-bis, l. 8 maggio 1998, n. 146

  Per le annualità anteriori al 2011 continua ad applicarsi la disciplina previgente, che non riduce i termini di accertamento ma limita la rettificabilità delle dichiarazioni.

• art. 10-ter, l. 8 maggio 1998, n. 146

  Per le annualità antecedenti il 2011 resta applicabile insieme al comma 4-bis, senza introdurre una riduzione dei termini decadenziali.

• art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  È la base normativa dell’accertamento analitico-induttivo richiamato nei fatti di causa.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Costituisce il vizio dedotto nel ricorso per cassazione per violazione e falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• Il regime premiale degli studi di settore che riduce di un anno i termini decadenziali dell’accertamento si applica solo alle dichiarazioni relative all’annualità espressamente indicata dalla norma e a quelle successive; non può essere retroattivamente esteso ad annualità anteriori.
• Per le annualità anteriori all’entrata in vigore del regime premiale, continua ad applicarsi la disciplina previgente, anche se il contribuente risulti coerente con gli studi di settore; tale disciplina non comporta riduzione dei termini di decadenza dell’amministrazione finanziaria.
• Quando la norma speciale individua con precisione l’ambito temporale di applicazione, il giudice di merito non può anticiparne gli effetti a periodi d’imposta non ricompresi nel testo legislativo.
• La verifica della tempestività dell’avviso di accertamento deve essere compiuta in base alla disciplina applicabile all’annualità oggetto di controllo, distinguendo tra termini decadenziali e limiti sostanziali alla rettifica delle dichiarazioni.

Come è indicizzato