Sentenza del 06/04/2016 n. 6636 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale dell'Umbria, sostenendo che gli avvisi di accertamento fossero validamente motivati sulla base di una variazione immobiliare non dichiarata in catasto e che la denuncia TARSU dell'occupante costituisse soltanto un elemento probatorio, non un atto presupposto da allegare. Ha inoltre contestato l'asserita carenza e illogicità della motivazione degli avvisi. I contribuenti hanno proposto ricorso incidentale sulle ulteriori questioni relative ai poteri impositivi del Comune, alla duplicazione d'imposta e alla corrispondenza tra chiesto e pronunciato.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso principale del Comune e dichiarato assorbito il ricorso incidentale dei contribuenti. Ha ritenuto che la denuncia TARSU, in quanto mero documento probatorio non espressamente richiamato quale fondamento della pretesa, non dovesse necessariamente essere allegata all'avviso. Tuttavia, gli avvisi erano comunque nulli perché indicavano in modo generico che la difformità tra situazione catastale e stato di fatto risultava da "atti in possesso" dell'amministrazione, senza specificare quali fossero tali atti né il loro contenuto. Questa motivazione non consentiva ai contribuenti di comprendere concretamente il presupposto dell'accertamento e di esercitare pienamente il diritto di difesa. Il Comune è stato condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 1.000 euro oltre accessori e rimborso forfetario.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  L'avviso di accertamento deve indicare in modo adeguato i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa. Se la motivazione rinvia ad atti non conosciuti dal contribuente, tali atti devono essere specificamente individuati e, ove necessario, allegati. Nel caso concreto, la violazione è derivata dalla genericità del riferimento agli "atti in possesso" dell'amministrazione.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  Impone l'obbligo generale di motivazione dei provvedimenti amministrativi. In materia tributaria, tale obbligo deve consentire al contribuente di comprendere effettivamente le ragioni dell'imposizione e di predisporre una difesa specifica.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 4

  Disciplina la determinazione della base imponibile ICI per fabbricati non iscritti in catasto o interessati da variazioni permanenti incidenti sulla rendita, comprese ipotesi di accorpamento di più unità immobiliari. L'applicazione della norma richiede però che l'avviso descriva in modo concreto la situazione di fatto e gli elementi da cui essa è stata desunta.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 11, comma 2-bis

  È stato richiamato dal Comune in relazione alla disciplina dell'accertamento ICI, ma la Corte ha comunque ritenuto insufficiente la motivazione dell'atto impositivo, poiché non erano state indicate specificamente le fonti documentali poste a fondamento della variazione immobiliare.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento deve spiegare concretamente il fatto posto a fondamento della pretesa e non può limitarsi a richiamare genericamente documenti o informazioni presenti negli archivi dell'amministrazione.
• Non ogni documento utilizzato dall'ufficio come prova deve essere necessariamente allegato all'avviso: l'obbligo di allegazione riguarda soprattutto gli atti che costituiscono la motivazione o il presupposto della pretesa e che non siano già conosciuti dal contribuente.
• Anche quando l'atto richiamato non deve essere allegato, l'avviso deve comunque indicare quali elementi documentali hanno consentito all'amministrazione di ricostruire la situazione imponibile.
• La motivazione dell'accertamento ha una funzione di garanzia: deve permettere al contribuente di capire la contestazione, delimitare il successivo giudizio e formulare motivi di ricorso specifici.
• In presenza di una difformità tra dati catastali e stato di fatto dell'immobile, l'ente impositore deve descrivere la variazione, indicare le fonti utilizzate e spiegare il nesso tra tale variazione e la maggiore imposta richiesta.
• Un riferimento generico ad "atti in possesso" dell'amministrazione può determinare la nullità dell'avviso quando impedisce al contribuente di individuare il presupposto effettivo dell'imposizione.