Cassazione Civile, Sentenza n. 2130/2025 del 29/01/2025

Esito

La controversia

La società impugna il parziale diniego di rimborso di crediti d'imposta derivanti da versamenti in acconto dell'accisa sul gas naturale. La questione principale è se tali crediti siano "revolving" (ossia si rinnovano di anno in anno e diventano componente dei saldi creditori successivi) e quindi non soggetti al termine di decadenza biennale previsto dall'art. 14, comma 2, del T.U.A. (d.lgs. n. 504/1995). In subordine la ricorrente osserva che l'art. 14, comma 2, si applicherebbe solo ai casi di "accisa indebitamente pagata" (non al versamento in acconto disposto dalla normativa) e ricorda inoltre l'esposizione del credito nelle dichiarazioni di consumo e i principi di indebito oggettivo e divieto di arricchimento ingiustificato.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo: ha ritenuto che i crediti derivanti da versamenti in acconto, detrattili ex lege dai successivi versamenti di acconto, costituiscono pagamenti effettuati nell'ambito del rapporto tributario e non configurano un "pagamento indebito" fino alla chiusura del rapporto stesso. Pertanto il termine biennale di decadenza dell'art. 14, comma 2, T.U.A. non opera durante il rapporto tributario in corso; il decorso del termine biennale ha inizio solo dalla presentazione dell'ultima dichiarazione annuale che evidenzia il credito al termine del rapporto (momento in cui il credito diventa effettivamente indebito). Di conseguenza la sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Corte tributaria regionale di secondo grado del Molise per nuovo esame in diversa composizione.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 504/1995 (T.U.A.), art. 14, comma 2

  "termine di decadenza biennale"

  Il termine biennale per chiedere il rimborso si applica ai casi di pagamento indebito: tuttavia, per i crediti 'revolving' derivanti da acconti, il pagamento diventa indebito solo alla chiusura del rapporto tributario; quindi la decorrenza biennale parte dalla presentazione dell'ultima dichiarazione che accerta il credito.

• d.lgs. n. 504/1995 (T.U.A.), art. 26, comma 8

  "l'accertamento dell'accisa viene effettuato sulla base delle dichiarazioni annuali... Il pagamento dell'accisa deve essere effettuato in rate mensili di acconto... con eventuale conguaglio in fase di successiva dichiarazione di consumo"

  Stabilisce il meccanismo di liquidazione per dichiarazioni annuali e versamenti mensili di acconto: il credito risultante dalla dichiarazione annuale è il fatto costitutivo che può dar vita al diritto al rimborso, e i crediti possono essere riportati e compensati negli anni successivi.

• d.lgs. n. 504/1995 (T.U.A.), art. 56, comma 1

  "Le somme eventualmente versate in più del dovuto sono detratte dai successivi versamenti di acconto"

  Prevede il meccanismo di compensazione automatico degli acconti in eccesso, confermando la natura 'revolving' dei crediti fino all'esaurimento del rapporto tributario.

• cod. civ., art. 1823

  "(riferimento al conto corrente e alla chiusura del conto)"

  Usato in analogia per spiegare che, come nel conto corrente bancario, il diritto a richiedere la somma residua matura alla chiusura del rapporto; analogia applicata al rapporto tributario per la decorrenza del termine biennale.

• cod. civ., artt. 2946, 2033 e 2041

  Richiamati in relazione ai termini di decadenza e alle norme sul risarcimento e indebiti, ma la decisione si fonda primariamente sul regime speciale del T.U.A. e sul carattere revolving dei crediti.

• decreto-legge 28/11/1988, n. 511, art. 6, comma 1, lett. c (richiamato)

  Citato in ordine alla disciplina (storica) dell'addizionale provinciale sull'accisa; la sentenza richiama precedenti su accisa energia elettrica per analogia.

Massime di principio

• I crediti d'imposta derivanti da versamenti in acconto dell'accisa che vengono riportati e detratti nelle successive dichiarazioni costituiscono crediti 'revolving' e, durante il rapporto tributario, non sono considerati pagamenti indebitamente effettuati.
• Il termine biennale di decadenza per chiedere il rimborso dell'accisa (art. 14, comma 2, T.U.A.) decorre solo dal momento in cui il credito diventa effettivamente indebito, ossia dalla presentazione dell'ultima dichiarazione annuale che chiude il rapporto tributario e evidenzia il conguaglio a credito.
• Per opporsi a un diniego di rimborso basato su presunta decadenza biennale, il contribuente deve dimostrare che il credito era stato regolarmente riportato e utilizzato in compensazione nelle dichiarazioni successive (natura revolving).
• È importante conservare e documentare le dichiarazioni annuali e i conteggi di conguaglio: la prova che il credito è stato esposto e compensato negli anni successivi è centrale per impedire la decorrenza del termine di decadenza.
• Il meccanismo di compensazione previsto dall'art. 56 T.U.A. è operativo fino all'esaurimento del rapporto tributario; quindi la semplice esistenza di versamenti in eccesso non genera immediatamente un 'pagamento indebito' rimbor­sabile.
• Alla chiusura del rapporto tributario, il contribuente può esigere il rimborso del credito risultante dall'ultima dichiarazione entro il termine biennale previsto dall'art. 14, comma 2, T.U.A.