Sentenza del 03/03/2017 n. 5421 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale, che aveva confermato la nullità degli avvisi IVA, IRAP e IRPEF per difetto di motivazione, ritenendo illegittimo il richiamo per relationem a un processo verbale della Guardia di Finanza redatto nei confronti di un'altra società e non notificato né allegato agli atti impositivi. Il motivo di ricorso riguardava la violazione e falsa applicazione della Legge n. 212 del 2000, articolo 7, e del D.P.R. n. 600 del 1973, articolo 42, comma 2. La Corte, tuttavia, ha esaminato preliminarmente un vizio processuale: la mancata partecipazione al giudizio di tutti i soci della società di persone, in una controversia relativa a un accertamento unitario con effetti sia sulla società sia sui soci.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, articolo 7

  Disciplina l'obbligo di motivazione degli atti dell'amministrazione finanziaria e, in particolare, le condizioni per il richiamo ad altri atti mediante motivazione per relationem.

• D.P.R. n. 600 del 1973, articolo 42, comma 2

  Richiede che l'avviso di accertamento esponga i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa tributaria, consentendo al contribuente di comprendere e contestare l'accertamento.

• D.P.R. n. 917 del 1986, articolo 5

  Prevede l'imputazione del reddito delle società di persone ai soci, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili e indipendentemente dall'effettiva percezione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, articolo 14

  Impone l'integrazione del contraddittorio quando la controversia tributaria riguarda inscindibilmente più soggetti, come la società di persone e tutti i suoi soci.

• Codice di procedura civile, articolo 360, comma 1, n. 3

  Consente di ricorrere per cassazione denunciando la violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

Massime di principio

• Nelle controversie tributarie riguardanti un accertamento unitario nei confronti di una società di persone e dei suoi soci, devono partecipare al giudizio la società e tutti i soci interessati, salvo che siano dedotte questioni esclusivamente personali.
• La mancata integrazione del contraddittorio nei confronti di tutti i litisconsorti necessari determina la nullità dell'intero giudizio; il vizio è rilevabile d'ufficio in ogni stato e grado del processo.
• Quando viene riscontrato un vizio processuale assorbente, la Corte può cassare la decisione e rinviare la causa senza esaminare le questioni di merito, come la validità della motivazione per relationem.
• Il richiamo a un verbale o ad altro atto esterno nell'avviso di accertamento deve comunque consentire al contribuente una conoscenza effettiva o legalmente garantita dei contenuti essenziali dell'atto richiamato; in caso contrario può configurarsi un difetto di motivazione.