Sentenza del 10/07/2018 n. 3123 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione del reddito in caso di omessa presentazione della dichiarazione dei redditi. Il punto centrale è stabilire se l'Ufficio possa ricostruire il reddito utilizzando qualsiasi elemento probatorio e presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, cosiddette presunzioni "supersemplici".

La decisione

La tesi dell'Amministrazione finanziaria è stata ritenuta conforme alla disciplina applicabile. In caso di omessa dichiarazione, trova applicazione l'art. 41 del d.P.R. n. 600 del 1973, e non l'art. 39. L'Ufficio può quindi determinare induttivamente il reddito complessivo sulla base di qualsiasi elemento probatorio, anche mediante presunzioni supersemplici. Ne consegue l'inversione dell'onere della prova: spetta al contribuente dimostrare, con elementi contrari, che il reddito non è stato prodotto oppure è stato prodotto in misura inferiore a quella accertata.

Norme richiamate

• Art. 41 del d.P.R. n. 600 del 1973

  In caso di omessa dichiarazione, l'Ufficio può determinare il reddito complessivo del contribuente utilizzando qualsiasi elemento probatorio e ricorrendo al metodo induttivo.

• Art. 38, comma 3, del d.P.R. n. 600 del 1973

  I requisiti di gravità, precisione e concordanza delle presunzioni previsti da questa disposizione non sono necessari nell'accertamento fondato sull'art. 41 in caso di omessa dichiarazione.

Massime di principio

• L'omessa presentazione della dichiarazione consente all'Amministrazione finanziaria di ricostruire il reddito con un metodo induttivo particolarmente ampio.
• In tale situazione possono essere utilizzati anche indizi e presunzioni che non presentano i requisiti ordinari di gravità, precisione e concordanza.
• L'accertamento non è automaticamente incontestabile: il contribuente può fornire prova contraria, dimostrando l'inesistenza del reddito accertato o la sua quantificazione eccessiva.
• Chi non presenta la dichiarazione assume un onere probatorio più gravoso, poiché deve contrastare concretamente gli elementi utilizzati dall'Ufficio.
• La regola riguarda la ricostruzione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e non implica, da sola, che ogni importo presunto sia definitivamente dovuto senza una valutazione degli elementi contrari prodotti dal contribuente.