Cassazione Civile, Sentenza n. 37255/2022 del 20/12/2022

Esito

La controversia

Poligest era stata sanzionata per non aver "regolarizzato" fatture emesse dalla sua controllante Sanigest s.r.l. relative a lavori di ristrutturazione; Sanigest aveva fatturato senza applicazione dell'IVA qualificando i servizi come ausiliari/esenti. L'Agenzia contestava a Poligest, in qualità di committente, la responsabilità prevista dall'art. 6, comma 8, lett. b) del D.Lgs. 471/1997 per omessa integrazione documentale e mancato versamento dell'imposta dovuta.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi tre motivi di ricorso della Poligest e ha cassato la sentenza della CTR. La Corte ha affermato che l'obbligo del committente/cessionario di regolarizzare le fatture è limitato alla correzione di vizi formali del documento (integrazione degli elementi previsti dall'art. 21 del d.P.R. n. 633/1972) e non si estende a un controllo sostanziale sulla corretta qualificazione fiscale dell'operazione (imponibilità o esenzione). Ne consegue che Poligest non poteva essere sanzionata per non aver contestato la qualificazione giuridica posta in fattura da Sanigest. La Cassazione ha deciso la causa nel merito accogliendo l'originario ricorso della società contribuente e ha disposto l'integrale compensazione delle spese di giudizio.

Norme richiamate

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 6, comma 8, lett. b)

  La Corte interpreta la norma come riferita all'obbligo del committente di regolarizzare vizi formali della fattura altrui; non impone al committente un controllo sostanziale sulla corretta qualificazione fiscale dell'operazione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 21

  L'art. 21 elenca gli elementi essenziali della fattura (natura, qualità, quantità, corrispettivo, aliquota, imposta ecc.); la regolarizzazione richiesta al committente consiste nell'integrare tali elementi formali nel documento.

• Codice di procedura civile, artt. 370 e 380 bis.1

  Norme processuali sulla presentazione di controricorso e memorie nella fase camerale; la Corte ha ritenuto ammissibile la memoria depositata dall'Agenzia pur in mancanza di costituzione formale, conformemente a orientamenti pregressi.

• D.L. 28 ottobre 2020, n. 137, art. 23, comma 8-bis

  Richiamato per le modalità di celebrazione dell'udienza pubblica (contesto procedurale della trattazione).

Massime di principio

• L'obbligo del committente/cessionario di 'regolarizzare' fatture altrui si limita, di regola, alla correzione di vizi formali e all'integrazione degli elementi indicati dall'art. 21 del d.P.R. n. 633/1972; non comprende un controllo sostanziale sull'imponibilità o sull'esenzione dell'operazione.
• Il committente non può essere trasformato in un supplente dell'Ufficio finanziario: non è tenuto ad effettuare valutazioni giuridico-tributarie complesse sulla qualificazione dell'operazione, salvo specifiche eccezioni.
• Eccezioni in cui il committente può avere obblighi più ampi: a) casi di inversione contabile (reverse charge) o altre fattispecie espressamente disciplinate; b) situazioni in cui il committente ha con le proprie dichiarazioni o comportamenti contribuito direttamente all'irregolarità della fatturazione.
• In una controversia simile, il contribuente dovrebbe concentrare la propria difesa sulla distinzione tra vizi formali della fattura e qualificazione sostanziale dell'operazione, producendo documentazione contrattuale e operativa che dimostri la natura delle prestazioni rese.
• Se l'Amministrazione contesta la mancata regolarizzazione, è opportuno verificare se le presunte omissioni riguardino effettivamente elementi formali ai sensi dell'art. 21; per contestazioni sulla natura fiscale dell'operazione (imponibile vs esente) la critica compete all'Ufficio e può essere oggetto di impugnazione.
• Proceduralmente, in fase di cassazione memorie depositate nelle forme previste possono essere ammesse anche se il controricorso non è stato notificato nei termini, ma conviene curare la costituzione e il deposito dei controricorsi nei termini per evitare rischi processuali.