Sentenza del 22/01/2018 n. 26 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

La contribuente ha contestato l'avviso di accertamento ICI relativo all'anno 2009, sostenendo: l'invalidità della costituzione in giudizio del Comune per asserita carenza di delega del funzionario; la prescrizione o decadenza della pretesa, poiché l'atto era stato ricevuto l'8 gennaio 2015; l'esenzione degli immobili per il loro carattere rurale; e il difetto di motivazione dell'avviso, che richiamava altri atti senza allegarli.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato integralmente l'appello e confermato la legittimità dell'avviso ICI. Ha ritenuto tardiva e comunque infondata la contestazione sulla rappresentanza del Comune, anche perché l'ente aveva ratificato retroattivamente l'operato del funzionario. Ha stabilito che il termine applicabile era quello quinquennale di decadenza e che, per la notifica postale, rilevava la data di spedizione dell'avviso, avvenuta il 29 dicembre 2014, entro il termine del 31 dicembre 2014. Gli immobili, accatastati nelle categorie C/2 e D/1 e non nelle categorie rurali A/6 o D/10, erano imponibili. Il rinvio dell'avviso ad atti generali o regolamentari pubblicati all'albo pretorio non ne comprometteva la motivazione. La contribuente è stata condannata al pagamento di 350 euro di spese processuali, oltre accessori, e all'ulteriore contributo unificato previsto dalla legge.

Norme richiamate

• Art. 1, comma 161, legge 27 dicembre 2006, n. 296

  Gli avvisi di accertamento in rettifica o d'ufficio devono essere notificati a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati.

  Per l'ICI il Comune dispone di un termine quinquennale di decadenza per notificare l'avviso di accertamento. Nel caso di notifica a mezzo posta, ai fini del rispetto del termine rileva la data di spedizione da parte dell'ente, non quella di ricezione da parte del contribuente.

• Art. 1, comma 171, legge 27 dicembre 2006, n. 296

  La disciplina del termine quinquennale si applica anche ai rapporti d'imposta relativi a periodi precedenti all'entrata in vigore della legge, nei limiti indicati dalla norma.

• Art. 71, comma 1, d.lgs. n. 507 del 1993

  La precedente disciplina prevedeva un termine triennale, sostituito dal termine quinquennale della legge n. 296 del 2006 a decorrere dal 1° luglio 2007.

• Art. 12, d.lgs. n. 546 del 1992

  Consente, nel processo tributario, la difesa dell'ente locale tramite propri funzionari, senza necessità di ricorrere sistematicamente a un avvocato esterno.

• Art. 15, comma 2-bis, d.lgs. n. 546 del 1992

  Nella liquidazione delle spese a favore dell'ente locale, se assistito da propri dipendenti, si applica la tariffa vigente per gli avvocati e procuratori, con la riduzione del venti per cento degli onorari di avvocato ivi previsti.

  La norma conferma la possibilità per l'ente locale di essere assistito in giudizio da propri dipendenti e disciplina la liquidazione delle relative spese.

• Art. 9, d.l. n. 557 del 1993, convertito dalla legge n. 133 del 1994

  Individua i requisiti necessari per il riconoscimento della ruralità degli immobili.

• Art. 23, comma 1-bis, d.l. n. 207 del 2008, convertito dalla legge n. 14 del 2009

  Collega il trattamento agevolato o esonerativo degli immobili rurali alla loro effettiva classificazione catastale.

• Art. 2, comma 1, lettera a), d.lgs. n. 504 del 1992

  Rileva nella determinazione degli immobili soggetti all'ICI e nel trattamento degli immobili rurali.

• Art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  In caso di integrale rigetto dell'impugnazione, la parte privata è tenuta a versare un ulteriore importo pari al contributo unificato dovuto.

Massime di principio

• Quando la legge prevede un termine di decadenza per la notifica di un atto tributario e l'atto è notificato tramite posta, normalmente si considera la data di spedizione effettuata dall'amministrazione, purché tempestivamente documentata, e non la data di ricezione del contribuente.
• La contestazione della carenza di delega o di rappresentanza del funzionario dell'ente deve essere sollevata tempestivamente nel primo grado di giudizio e deve essere accompagnata dalla dimostrazione concreta dell'assenza o invalidità del potere; una successiva ratifica dell'ente può sanare retroattivamente il difetto.
• Per ottenere l'esenzione ICI in ragione della ruralità non è sufficiente dimostrare che l'immobile sia utilizzato di fatto per attività agricola: assume rilievo la classificazione catastale. Se l'immobile non è censito in una categoria riconducibile alla ruralità, il contribuente deve contestare il classamento.
• Il rinvio contenuto in un avviso di accertamento ad atti generali, regolamenti, tariffe o deliberazioni comunali non determina automaticamente un difetto di motivazione quando tali atti siano legalmente pubblicati e conoscibili dal contribuente.
• La mancata allegazione di atti presupposti può essere irrilevante se si tratta di atti normativi o regolamentari soggetti a pubblicità legale e non di documenti individuali indispensabili per comprendere la pretesa tributaria.
• In caso di rigetto integrale del ricorso tributario, il contribuente può essere condannato sia alle spese processuali sia al pagamento dell'ulteriore contributo unificato.