Sentenza del 20/11/2015 n. 6092 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato il diniego di rimborso relativo alla tassazione delle somme derivanti da contribuzione previdenziale o assicurativa, sostenendo che la quota corrispondente ai capitali effettivamente investiti sul mercato finanziario e ai rendimenti da essi prodotti dovesse essere assoggettata all'aliquota agevolata del 12,5%, anziché alla tassazione ordinaria applicata dall'Amministrazione.

La decisione

La decisione stabilisce che la Commissione tributaria regionale deve verificare in concreto se, e in quale momento, i capitali derivanti dalla contribuzione siano stati effettivamente investiti sul mercato finanziario e quale rendimento sia stato realizzato dal contribuente. Solo sulla quota riferibile a tali rendimenti può essere applicata l'aliquota del 12,5%. La controversia non risulta quindi definita con il riconoscimento automatico dell'intero rimborso: è necessario un accertamento puntuale della composizione delle somme e dei rendimenti conseguiti.

Norme richiamate

• Art. 16, comma 1, lett. a), TUIR

  Richiamato per la disciplina fiscale delle somme corrisposte in relazione a rapporti di lavoro e previdenziali, nella parte rilevante per la determinazione del trattamento tributario delle prestazioni.

• Art. 17 TUIR

  Richiamato in materia di tassazione separata delle somme percepite, con riguardo alla determinazione del regime fiscale applicabile alle prestazioni oggetto della controversia.

• Art. 6 della legge n. 482/1975

  La norma è interpretata nel senso che la componente delle somme riconducibile ai rendimenti finanziari effettivamente prodotti da capitali investiti può beneficiare dell'aliquota del 12,5%.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 13642/2011

  Il principio richiamato distingue tra capitale versato e rendimento finanziario: l'aliquota agevolata riguarda il rendimento effettivamente derivante dall'investimento, non automaticamente l'intera prestazione ricevuta.

• Cassazione, Sezione tributaria, sentenza n. 25106/2014

  Conferma la necessità di accertare concretamente l'esistenza dell'investimento finanziario, il periodo in cui è stato effettuato e l'ammontare del rendimento prodotto, prima di applicare l'aliquota del 12,5%.

Massime di principio

• Quando una prestazione previdenziale o assicurativa comprende sia capitale versato sia rendimento finanziario, le due componenti devono essere individuate e tassate separatamente.
• L'aliquota agevolata del 12,5% non si applica automaticamente all'intera somma ricevuta, ma soltanto alla quota qualificabile come rendimento derivante da effettivi investimenti sul mercato finanziario.
• Il contribuente deve fornire, per quanto possibile, documentazione idonea a dimostrare l'investimento dei capitali, la relativa decorrenza e il rendimento conseguito.
• In caso di diniego di rimborso, il giudice tributario deve svolgere un accertamento concreto sulla composizione della prestazione e non può limitarsi alla qualificazione formale effettuata dall'ente o dall'Amministrazione finanziaria.
• Se non è dimostrata l'esistenza di un investimento finanziario o non è quantificabile il relativo rendimento, l'aliquota agevolata non può essere estesa indiscriminatamente all'intera prestazione.