Sentenza del 15/11/2023 n. 465 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte

Esito

La controversia

ADM impugna la sentenza di primo grado che aveva annullato l'avviso di pagamento (accisa per consumi interni dal 1/6/2015 al 22/1/2020, circa €467.000) emesso a carico di I. spa a seguito di verifica tecnico-fiscale e successivo annullamento in autotutela dell'autorizzazione rilasciata nel 2001. L'Ufficio sosteneva che la società non rientrava nel beneficio di esenzione ex art.22 TUA e chiedeva il recupero dell'accisa; la società eccepiva, tra l'altro, il legittimo affidamento, la decadenza dell'Ufficio, la irretroattività della revoca e la correttezza delle osservazioni presentate.

La decisione

La Commissione regionale ha confermato la sentenza della CTP: il provvedimento amministrativo adottato da ADM va qualificato come revoca (art.21‑quinques L.241/1990) e non come annullamento d'ufficio; quindi la revoca ha effetto ex nunc e non può essere retroattiva per recuperare imposte pregresse. Inoltre è stato riconosciuto il legittimo affidamento del contribuente, formatosi in ventennale contraddittorio periodico con l'Ufficio (controlli quadrimestrali e conferme reiterate), fatto che in via eccezionale può incidere anche sulla dovuta del tributo. Conseguentemente è stata confermata l'annullamento dell'avviso di pagamento e condannata ADM alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 10

  L'art.10 tutela il legittimo affidamento del contribuente, limitando però in via ordinaria gli effetti all'esclusione di sanzioni e interessi; la Corte riconosce però che in ipotesi eccezionali (concrete e ripetute conferme amministrative) la tutela dell'affidamento può incidere anche sulla stessa debeanza del tributo.

• Legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 21‑quinques (revoca del provvedimento)

  Per sopravvenuti motivi di pubblico interesse ovvero nel caso di mutamento della situazione di fatto non prevedibile al momento dell'adozione del provvedimento o, salvo che per i provvedimenti di autorizzazione o di attribuzione di vantaggi economici, di nuova valutazione dell'interesse pubblico originario, il provvedimento amministrativo ad efficacia durevole può essere revocato ... La revoca determina la inidoneità del provvedimento revocato a produrre ulteriori effetti

  La revoca è strumento discrezionale con efficacia ex nunc; quando l'atto originario era legittimo e ha formato affidamento nel privato, la revoca non può normalmente produrre effetti retroattivi. Deve rispettare principi di buona fede, proporzionalità e confronto procedimentale col destinatario.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA), art. 22

  Disciplina l'esenzione d'accisa per consumi interni connessi alla produzione; la controversia verte sull'applicabilità dell'esenzione al deposito della società e sui requisiti per qualificare l'attività come stabilimento di produzione.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA), art. 23

  Definisce le tipologie di depositi e le autorizzazioni; la qualificazione del deposito come commerciale o come stabilimento di produzione è centrale per l'esenzione prevista dall'art.22.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art.12 comma 7

  Richiamata in relazione a vizio procedurale di notifica del primo avviso (motivo per annullamento in autotutela iniziale): rispetto dei termini di notifica è requisito formale rilevante.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (es. Cass. 20/11/2013 n. 25966; Cass. 30/9/2020 n. 20819; Cass. 9/3/2022 n. 7626)

  Orientamenti che delimitano l'ambito di operatività dell'art.10 Statuto contribuente e riconoscono che, in situazioni straordinarie e di affidamento consolidato creato dall'Amministrazione, la tutela dell'affidamento può arrivare a incidere sulla stessa obbligazione tributaria.

Massime di principio

• Revoca vs annullamento: se l'atto originario era legittimo e l'amministrazione cambia valutazione per mutate norme o interpretazioni, l'atto adottato dall'Amministrazione è tipicamente una revoca con efficacia ex nunc e non consente di recuperare tributi per il passato salvo eccezioni.
• Legittimo affidamento: conferme amministrative reiterate e un contraddittorio periodico con l'Ufficio possono generare un affidamento tale da giustificare l'esclusione del recupero dell'accisa anche oltre la limitata casistica prevista dall'art.10 Statuto del contribuente.
• Effetto delle conferme amministrative: controlli ripetuti e approvazioni espresse dall'Amministrazione rafforzano la posizione del contribuente e possono costituire base per opporre opposizione a pretese retroattive.
• Classificazione sostanziale delle attività: la qualificazione del sito come stabilimento di produzione o deposito commerciale è determinante per l'applicabilità di esenzioni fiscali (art.22‑23 TUA); mutamenti interpretativi non retroagiscono se hanno formato legittimo affidamento.
• Principi procedurali e di proporzionalità: l'esercizio del potere di autotutela/revoca deve rispettare la buona fede, la lealtà e il contraddittorio; l'amministrazione dovrebbe valutare l'impatto sull'affidamento del privato prima di revocare benefici o autorizzazioni.
• Vigilanza sui termini formali: vizi di notifica o di procedimento (es. termini previsti dallo Statuto) possono esporre gli atti amministrativi a nullità o annullamento in autotutela.